2014年注册会计师考试《审计》第一章讲义及习题

　　四、审计基本要求
　　(一)遵守职业道德
　　相关的职业道德要求通常是指中国注册会计师职业道德守则中与财务报表审计相关的规定。根据职业道德守则，注册会计师应当遵循的基本原则包括：(1)诚信；(2)独立性；(3)客观和公正；4)专业胜任能力和应有的关注：(5)保密；6)良好职业行为。
　　(二)保持职业怀疑
　　职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。
　　职业怀疑要求对诸如下列情形保持警觉：
　　(1)存在相互矛盾的审计证据；
　　(2)引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；
　　(3)表明可能存在舞弊的情况；
　　(4)表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。
　　【链接】结合《中国注册会计师审计准则问题解答第1号…职业怀疑》进行学习。
　　【例题3·单选题】注册会计师在执行审计业务的各阶段需要保持职业怀疑态度，下列关于注册会计师保持职业怀疑态度的表述中不正确的是（）。
　　A．在连续审计业务中．注册会计师可以根据以前年度获取的管理层、治理层的诚信记录合理延伸至本期审计业务
　　B．注册会计师需要根据对被审计单位及其环境的了解获取的实际信息识别和评估重大错报风险，仅依赖从以前审计中获得的信息是不充分的
　　C．在设计和实施审计程序时不能仅获取最容易获得的证据来印证管理层的认定
　　D．注册会计师在就财务报表是否存在重大错报得出结论时．需要采取质疑的思维方式审慎评价审计证据
　　【答案】A
　　【解析】在接受或保持业务阶段，注册会计师需要考虑被审计单位主要股东、实际控制人、管理层和治理层是否诚信，不应依赖以前年度获取的审计证据。
　　(三)合理运用职业判断
　　评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面：
　　(1)作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用；
　　(2)根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。

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