二、期后事项的审计
(一)期后事项的含义
期后事项，是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及在审计报告日后知悉的事实。
期后事项可以按时段划分为三段，如下图所示：
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A．注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别
B．在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序
C．在审计报告日至财务报表公布日之间获知可能影响财务报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序
D．在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施
【答案】AC
【解析】外勤审计工作完成，并不表示审计工作的完成，仍然属于审计工作阶段，所以需要对期后事项实施审计程序，即使完成审计工作后，如果获知了某个事项需要调整或披露年度财务报表的，可能属于第二阶段或第三阶段的期后事项，所以同样需要实施相应审计程序。在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询，但如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当与管理层和治理层(如适用)讨论该事项，确定财务报表是否需要修改。
【学习要求】重点掌握财务报表日后调整事项，对日后非调整事项有可能出选择题，作一般了解即可。
在财务报表日后期间发生的下列事项中，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表的是（）。
A、应付债券提前收回
B、偶然性的大笔损失
C、未决诉讼案结案且败诉
D、被审计单位合并
【正确答案】C
【答案解析】选项ABD均属于应披露的期后事项。
下列有关注册会计师在完成审计工作中的描述正确的是（）。
A、注册会计师对被审计单位的持续经营进行审计，只要对此发表了无保留意见的审计报告，就是保证了被审计单位的持续经营能力
B、如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告
C、如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中予以说明，这种说明可以减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任
D、注册会计师不应过早地针对期后事项实施专门的审计程序，否则有可能遗漏在对财务报表项目实施正常审计程序期间发生的期后事项
【正确答案】D
【答案解析】选项A，注册会计师对被审计单位的持续经营进行审计，即使对此发表了无保留意见的审计报告，也只是合理保证被审计单位以持续经营假设为基础编制的财务报表是合理的，并不保证其未来的持续经营能力；选项B，如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当实施补充审计程序，如果认为管理层选用的编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，是可以出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础；选项C，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中予以说明，但这种说明并不能减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任，主要目的是为了使财务报表使用者以谨慎的态度利用期初余额作出决策，避免加重注册会计师的责任，降低注册会计师的执业风险。
甲企业2012年1月20日向乙企业销售一批商品，已进行收入确认的有关财务处理，同年2月1日，乙企业收到货物后验收不合格要求退货，2月10日甲企业收到退货。甲企业年度财务报表批准报出日是4月30日。甲企业对此业务的处理是（）。
A、作为2011年财务报表日后事项的调整事项
B、作为2011年财务报表日后事项的非调整事项
C、作为2012年财务报表日后事项的调整事项
D、作为2012年当期正常事项，作销售退回处理
【正确答案】D
【答案解析】该项销售业务，发生于2012年，退货于2012年，所以属于2012年当期事项，不符合财务报表日后事项定义。
关于注册会计师对期后事项的责任，下列表述中正确的有（ ）。
A、有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别
B、在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序
C、在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施
D、在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施
【正确答案】ABC
【答案解析】本题考查期后事项的处理。在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表并与管理层进行讨论，即知悉了就有责任采取措施。
以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，不正确的是（ ）。
A、注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的，需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别
B、在审计工作完成后，注册会计师没有责任对期后事项实施审计程序
C、在审计报告日至财务报表报出日之间获知的在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与被审计单位管理层讨论，必要时实施适当的审计程序
D、在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询
【正确答案】B
【答案解析】本题考查期后事项。在完成审计工作到财务报表对外报出日之间的期后事项，注册会计师有被动识别的责任。
(二)期后事项审计程序不同时间段期后事项的责任和审计程序如下表所示
不同时间段期后事项的责任和审计程序
(3月15日为审计报告日，4月1日为报告报出日)
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