三、持续经营假设
(一)管理层的责任和注册会计师的责任
持续经营假设是编制财务报表的基本原则，因此对持续经营能力作出评估是被审计单位管理层的责任。
注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在。
(二)风险评估程序和相关活动
在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况(财务、经营和其他方面)及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力作出的评估。并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。
【链接】考生应注意《中国注册会计师审计准则问题解答第l3号一持续经营(征求意见稿)》中提到的可能导致对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
(三)评价管理层对持续经营能力作出的评估
如果管理层没有对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论运用持续经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并提请管理层对持续经营能力作出评估。如果评估期间少于财务报表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将评估期问延伸至l2个月。
(四)审计结论与报告(见下表)
A．管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的12个月
B．如果被审计单位具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估
C．如果注册会计师识另q出存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，注册会计师必须实施进一步审计程序
D．管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息
【答案】AD
【解析】选项B不正确，如果被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层可能无须详细分析就能对持续经营能力做出评估，管理层对持续经营能力做出评估是必须的；选项C不正确，只有当存在充分证据表明超出评估期间的有关事项或情况对被审计单位的持续经营能力具有重大影响时，注册会计师才有必要采取进一步措施。在实务中，注册会计师可以提请管理层对超出评估期间的有关事项或情况的潜在重大影响做出说明。在考虑管理层的评估过程时，注册会计师应当考虑管理层做出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。
持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，此处的可预见的将来通常是指（）。
A、审计报告日后12个月
B、财务报表日后12个月
C、财务报表报出日后12个月
D、财务报表日至财务报表报出日
【正确答案】B
下列属于被审计单位在经营方面存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况的有（）。
A、主导产品不符合国家产业政策
B、失去主要市场、特许权或主要供应商
C、人力资源或重要原材料短缺
D、累计经营性亏损数额巨大
【正确答案】ABC
【答案解析】选项D属于被审计单位在财务方面存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况。
注册会计师在审计大保公司时，发现该公司具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，但管理层没有对持续经营能力做出初步评估。注册会计师应当（）。
A、与管理层讨论运用持续经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况
B、实施详细的审计程序，对大保公司持续经营能力做出评估
C、提请管理层对持续经营能力做出评估
D、考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告
【正确答案】AC
【答案解析】对持续经营能力做出初步评估是公司管理层的责任。
A和B注册会计师对Y公司2012年度的财务报表进行了审计，发现由于Y公司或有事项、承诺事项及重大事项涉及金额巨大，且Y公司连续五个会计年度均发生巨额亏损，导致Y公司本年末的净资产为负数，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，存在巨额逾期债务无法偿还。截至审计报告日，Y公司尚未采取包括资产重组在内的任何改善措施。这些迹象表明，该公司已不具备持续经营能力，却仍按照持续经营的假设条件编制财务报表。A和B注册会计师应出具（）。
A、无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段
B、保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况
C、按照特殊目的业务审计报告的规定办理
D、否定意见的审计报告
【正确答案】D
【答案解析】根据准则的规定，如果被审计单位不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
被审计单位在经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况主要包括（）。
A、财务经理甲离职，已经重新聘请一位财务经理乙上任
B、出现用工困难
C、失去主要市场、特许经营权或主要供应商
D、遭遇自然灾害
【正确答案】BC
【答案解析】选项A不会导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项，因为已经有人替代该职位，如果关键管理人员离职且无人替代的情况下则会选；选项D属于财务、经营方面以外的其他方面可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的情况。
下列关于注册会计师评价管理层对持续经营能力做出的评估的说法中，不正确的是（）。
A、注册会计师的评价期间应当与管理层按照适用的财务报告编制基础或法律法规的规定作出评估的涵盖期间相同
B、如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至财务报表日起的十二个月
C、在编制财务报表时需要评估持续经营能力，这是注册会计师的责任
D、在评价管理层作出的评估时，注册会计师应当考虑管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划
【正确答案】C
【答案解析】管理层的责任之一是需要在编制财务报表时需要评估持续经营能力；注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。
注册会计师没有责任设计其他审计程序，以测试是否存在超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险，但除了实施下列程序外的是（ ）。
A、分析程序
B、检查
C、重新执行
D、询问
【正确答案】D
【答案解析】本题考查的是考虑持续经营假设。在这种情况下，注册会计师除实施询问程序外，没有责任设计其他审计程序进行测试。
管理层对持续经营能力进行评估时，所涵盖的期间应该是（ ）。
A、自当年财务报表报出日起12个月
B、自管理层签署财务报表的第二天起12个月
C、自财务报表日起12个月
D、自当年财务报表日起一个生产经营周期
【正确答案】C
【答案解析】本题考查考虑持续经营假设。根据审计准则，管理层对于持续经营能力进行评估应涵盖的合理期间是自财务报表日起12个月。
在对被审计单位的持续经营能力进行审计时，注册会计师可以考虑出具带强调事项段的无保留意见的情况有（）。
A、注册会计师认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位已充分披露
B、如果同时存在多项重大不确定性事项，使注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合采用持续经营假设
C、被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍按照持续经营假设编制
D、被审计单位将不能持续经营，于是以其他基础编制财务报表，注册会计师认为管理层选用的其他基础是适当的，且财务报表已做出充分披露
【正确答案】AD
【答案解析】如果同时存在多项重大不确定性，使注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合采用持续经营假设，注册会计师应出具无法表示意见的报告，故选项B不对。被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍按照持续经营假设编制，注册会计师应出具否定意见的审计报告，故选项C不对。
下列有关持续经营假设的表述中，不正确的是（）。
A、持续经营假设是会计确认和计量的四项基本假定之一
B、持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假设其经营活动在可预见的未来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务
C、在持续经营假设不再成立的情况下，对于固定资产应当以清算价格计价
D、通用目的财务报表都是在持续经营假设基础上编制的
【正确答案】D
【答案解析】通用目的财务报表是在持续经营假设基础上编制的，除非管理层计划将被审计单位予以清算或者终止经营，或除此之外没有其他现实可行的选择。
注册会计师如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制财务报表不合理，但被审计单位对此作了充分披露，注册会计师应当出具的审计报告类型为（ ）。
A、带强调事项段的无保留意见
B、保留意见
C、否定意见
D、保留意见或无法表示意见
【正确答案】C
【答案解析】本题考查考虑持续经营假设。如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见。
