【历年真题】(单项选择题)下列各项中，不应在资产负债表中“货币资金”项目反映的是( )
A.大额现金和银行存款收入
B.外币现金和银行存款
C.在途货币资金
D.一年以上定期存款
[答案]D
【历年真题】(单项选择题)注册会计师在检查被审计单位2011年12月31日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是( )。
A.“银行已收、企业未收”项目包含一项2011年12月31日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知
B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于2011年12月31日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位2011年12月份的电费
C.“企业已收、银行未收”项目包含一项2011年12月30日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行
D.“银行已付、企业未付”项目包含一项2011年11月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账
[答案]D
[解析]选项D不属于 “未达账项”，而是因为经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账，不是与银行之间的未达账项。
【历年真题】(多项选择题)下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有( )。
A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间
B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问
C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序
D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证
[答案]ABC
[解析]选项D不正确。对被审计单位银行存款年末余额实施函证属于正常审计程序，不属于增加“审计程序的不可预见性”。
【历年真题】(简答题)在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写"库存现金盘点表"，并在签字后形成审计工作底稿。
要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。
[答案]
1)现金盘点应当实施突击性检查，不能预先告知;
2)企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存在监盘;
3)盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时;
4)参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加;
5)现金盘点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘;
6)还应当由出纳人员签字。
【历年真题】(综合题)甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负债人。
资料一：
(1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入;对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。
(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。
(3)20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。
资料二：
甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：
|
20×8年12月31日账龄分析 | ||||||
|
客户类别 |
原币（万元） |
人民币（万元） |
其中： | |||
|
1年以内 |
1-2年 |
2-3年 |
3年以上 | |||
|
国内客户 |
41158 |
28183 |
7434 |
4341 |
1200 | |
|
国外客户 |
美元2 046 |
15345 |
10981 |
2164 |
2200 |
0 |
|
合计 |
56503 |
39164 |
9598 |
6541 |
1200 | |
|
20×7年12月31日账龄分析 | ||||||
|
客户类别 |
原币（万元） |
人民币（万元） |
其中： | |||
|
1年以内 |
1-2年 |
2-3年 |
3年以来 | |||
|
国内客户 |
31982 |
23953 |
4169 |
3860 |
0 | |
|
国外客户 |
美元2 006 |
14046 |
11337 |
2539 |
170 |
0 |
|
合计 |
46028 |
35290 |
6708 |
4030 |
0 | |
资料三：
A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：
|
客户编号 |
客户名称 |
甲公司账面金额
（原币万元） |
回函金额
（原币万元） |
差异金额
（原币万元） |
回函方式 |
审计说明 |
|
D1 |
A公司 |
人民币7616 |
5000 |
2616 |
原件 |
（1） |
|
D2 |
B公司 |
人民币9054 |
6054 |
3000 |
原件 |
（2） |
|
D3 |
C公司 |
人民币7618 |
7618 |
0 |
传真件 |
（3） |
|
E1 |
E公司 |
美元1448 |
未回函 |
不适用 |
未回函 |
（4） |
|
审计说明：
（1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。
（2）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品（合同价款3000万元），同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。
（3）回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。
（4）未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 | ||||||
要求：
1.针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。
2.针对资料三中的审计说明(1)至(4)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题卷第15页至第16页的相关表格内。
(1)
(2)
|
审计说明序号 |
实施的审计程序及其结论是否存在不当之处（是/否） |
理由 |
改进建议 |
|
（1） |
|||
|
（2） |
|||
|
（3） |
|||
| （4） |
[答案]
1.资料二中应收账款账龄分析表存在不当之处有：
(1)国外客户应收账款20×8年12月31美元2046万元，未按20×8年12月31日“人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币”进行折算。
(2)20×7年12月31日账龄分析表中1-2年列的国内客户余额比20×8年12月31日账龄分析表中2-3年的相应栏次的余额都小，存在不合理之处。
2.
|
审计说明序号 |
实施的审计程序及其结论是否存在不当之处（是/否） |
理由 |
改进建议 |
|
（1） |
是 |
未对被审计单位资产负债表后是否真实收到2616万元货款进行追查。 |
结合货币资金审计，确认被审计单位在资产负债表日后是否实际收客户A的2616万元货款。 |
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（2） |
是 |
未向B公司进一步函证。 |
应当向B公司再次函证，询证B公司于20×9年1月5日是否收到这批产品，以验证赊销业务的真实性。 |
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（3） |
是 |
未向C公司获取询证函回函原件。 |
C公司直接传真至会计师事务所后，还应当要求将原件寄回到会计师事务所。 |
|
（4） |
是 |
未再次向E公司实施函证。 |
应再次向E公司实施函证 |
