A．无论被审计单位是否同意，前任注册会计师都应当对后任注册会计师的合理询问及时作出充分答复
B．前任注册会计师和后任注册会计师的沟通可以采用书面形式，也可以采用1：3头形式
C．如果后任注册会计师致函前任注册会计师后未得到回复，可以假定不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托
D．前任注册会计师可以允许后任注册会计师查阅其审计工作底稿，前提是必须取得被审计单位的确认函，确认函中应当规定后任注册会计师查阅审计工作底稿的范围
【答案】B
【解析】选项A不正确，前任注册会计师只有在被审计单位允许的情形下才能对后任注册会计师的询问做出答复，因为无论是前任还是后任。注册会计师，都负有为被审计单位的信息保密的义务。选项C不正确，如果后任注册会计师未得到前任注册会计师的回复，很可能表明被审计单位可能与前任注册会计师在重大的会计、审计问题上存在意见分歧，或被审计单位管理层存在诚信方面的问题，后任注册会计师应当对此提高警惕，慎重评估潜在的审计风险，并考虑是否接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低，否则，后任注册会计师应当审慎考虑是否接受委托。选项D不正确，如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。
【2·单选题】A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在与甲公司管理层和治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(根据2010年考题修订)(1)在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是()。
A．重要性的具体金额
B．拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险
C．对与审计相关的内部控制采取的方案D．拟利用内部审计工作的程度
【答案】A
【解析】选项A不恰当。注册会计师为了增
强审计程序的不可预见性，不能将重要性的具体金额告知被审计单位管理层和治理层。在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，注册会计师可能与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险(选项B)；(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案(选项C)；(3)在审计中对重要性概念的运用。选项D的事项是注册会计师与治理层讨论的计划方面的其他事项。
(2)在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为无需沟通的是()。
A．管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延
B．管理层对审计工作施加限制
C．审计项目组修改审计时间预算
D．注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期
【答案】C
【解析】选项C不恰当。根据《与治理层沟．通的审计准则》，注册会计师在审计工作中遇到的重大困难的沟通事项包括：(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延(选项A)；(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间；(3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期(选项D)；(4)无法获取预期的信息；(5)管理层对注册会计师施加的限制(选项B)；(6)管理层不愿按照要求对持续经营能力做出评估，或不愿延长评估期间。
(3)在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是()。
A．甲公司所在行业的环境发生重大变化
B．可能影响重大错报风险的经营计划和战略C．管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解
D．管理层的胜任能力
【答案】D
【解析】选项D不恰当。根据《与治理层沟通的审计准则》，注册会计师不适合与管理层沟通的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题。
(4)在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是()。
A．甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策
B．甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间
C．注册会计师发现管理层的舞弊行为
D．注册会计师实施的具体审计程序的性质
【答案】D
【解析】选项D不恰当。根据《与治理层沟通的审计准则》，注册会计师就计划的审计范围和时间安排直接与治理层作简要沟通。如果注册会计师就审计范围和时间安排作过于全面、具体的沟通，就可能导致审计程序易于被治理层，尤其是承担管理责任的治理层事先预见，从而损害审计工作的有效性。
【3·多选题】A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在考虑与治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(根据2009年新制度考题修订)(1)在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有()。
A．如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通
B．如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层
C．在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通
D．在与甲公司治理层沟通前，应当先尚甲公司管理层沟通
【答案】AB
【解析】选项C不恰当，注册会计师在与甲公司治理层沟通前可以先与内部审计人员沟通；选项D不恰当，如果注册会计师与治理层沟通的事项涉及管理层的胜任能力和诚信问题时，不能事先与管理层沟通。
(2)在与治理层沟通A注册会计师的责任时，下列表述中正确的有()。
A．A注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通
B．A注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任
C．A注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项
D．A注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序
【答案】ACD
【解析】选项B不恰当。注册会计师对财务报表审计的责任是合理保证审计后的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。治理层对财务报表的责任是监督财务报表按照企业会计准则的要求编制和对外报告。注册会计师的审计的责任不能减轻治理层的责任。
（3）在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，通常包括的内容有（）。
A．具体审计计划
B．财务报表层次的重要性水平
C．对与审计相关的内部控制采取的方案
D．如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险
【答案】CD
【解析】注册会计师就有关计划的审计范围和时间安排可能考虑与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险(选项D)；(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案(选项C)；(3)在审计中对重要性概念的运用。
(4)在确定与治理层沟通的时间时，A注册会计师下列做法中正确的有()。
A．对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行
B．对于审汁中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通
C．对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结束后以管理建议书形式沟通
D．对于审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟通
【答案】ABD
【解析】选项C不恰当。注册会计师与治理层沟通重大事项的时间不恰当，注册会计师应尽快与治理层沟通。
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