2014年注册会计师考试《审计》高频考点：询证函的设计
(一)设计询证函的总体要求
1.注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函,即询证函的设计应当服从于审计目标的需要;
2.在针对账户余额的存在认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认;
3.针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。
(二)设计询证函需要考虑的因素
1.所审计的认定的类别;
2.可能影响函证可靠性的因素。
(三)影响函证可靠性的因素
1.函证的方式;
2.以往审计或类似业务的经验;
3.拟函证信息的性质;
4.选择被询证者的适当性;
5.被询证者易于回函的信息类型。
(四)函证的方式
1.积极式询证函
(1)积极式函证要求
如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
(2)积极式函证方式
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方式 |
含义 |
特点 |
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1.列明拟函证信息 |
在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确 |
询证函的回复能够提供可靠的审计证据，但询证者可能对所列示信息根本就不加以验证就予以回函确认 |
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2.不列明拟函证信息 |
在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息 |
可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序 |
在线练习：
❤多项选择题：
注册会计师审计询证函需要考虑的因素包含( )。
A.函证的方式
B.以往审计或类似业务的经验
C.拟函证信息的性质
D.选择被询证者的适当性
【答案】ABCD
【解析】注册会计师询证函需要考虑的因素：函证的方式、以往审计或类似业务的经验、拟函证信息的性质、选择被询证者的适当性、被询证者易于回函的信息类型。
