二、多项选择题
1.A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表，在就管理层责任达成一致意见时，甲公司管理层并不认可其责任，则下列 A 注册会计师的下列做法中，正确的是( )。
A.注册会计师拟不承接该审计业务
B.如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响
C.如果承接了该业务，注册会计师可能发表无法表示意见的审计报告
D.注册会计师应当解除该审计业务约定
2.下列各项中，( )属于审计业务约定书的基本内容。
A.注册会计师的责任和管理层的责任
B.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础
C.收费的计算基础和收费安排
D.注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容
3.对于连续审计的审计业务约定条款，下列各项中正确的是( )。
A.注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议
B.注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改
C.对于现有的条款，注册会计师无需提醒被审计单位予以注意
D.如果法律法规的规定发生变化，可能导致注册会计师修改审计业务约定条款
4.如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师不正确的做法是( )。
A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作
B.在审阅报告中提及原审计业务
C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由
D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况
5.下列各项有关审计计划的说法中，不正确的是( )。
A.审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次
B.总体审计策略和具体审计计划相互联系，同时进行制定
C.注册会计师不应当根据具体审计计划调整总体审计策略
D.注册会计师在全部计划审计工作完成后，才开始实施审计程序
6.下列各项中，不属于注册会计师使用财务报表整体重要性水平的目的是( )。
A.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围
B.评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计意见的影响
C.确定是否承接审计业务
D.识别和评估重大错报风险
7.下列有关重要性的说法中，正确的是( )。
A.计划审计工作时，注册会计师应当确定一个合理的重要性水平，以发现金额上的重大错报
B.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性
C.确定一项错报是否重大，要从性质和金额两方面进行考虑
D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险
8.在确定财务报表整体的重要性时，通常应先选定一个基准。下列各项中，对基准的选择恰当的是( )。
A.对于盈利水平保持稳定的企业，以经常性业务的税前利润作为基准
B.对于侧重于抢占市场份额的新兴企业，以营业收入作为基准
C.针对近年来经营状况大幅波动，盈利和亏损交替发生的企业，可以以过去 3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损作为基准
D.针对公益性质的基金会，以资产总额作为基准
9.关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，正确的是( )。
A.只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
B.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素
C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性水平
D.不需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性
10.下列关于确定财务报表整体重要性时选择的基准和百分比的说法中，正确的是( )。
A.在连续审计中，注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度应当保持一致
B.财务报表使用者是否对基准数据特别敏感会影响注册会计师对百分比的选择
C.如果被审计单位的经营规模较上年没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性
D.在确定百分比时，注册会计师应当考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体
11.下列关于实际执行的重要性的说法中，正确的是( )。
A.注册会计师根据实际执行的重要性确定对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序
B.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
C.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平
D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性。
12.在审计过程中，注册会计师修改重要性水平的理由合理的是( )。
A.约定的审计收费发生变化
B.审计过程中情况发生重大变化
C.获取新信息
D.被审计单位及其经营发生变化
13.下列关于明显微小错报的说法中，不恰当的是( )。
A.如果预期被审计单位存在数量较多金额较小的错报，可能采用较低的临界值
B.“明显微小”不等同于“不重大”
C.明显微小错报需要累积
D.明显微小错报的临界值可以确定为财务报表整体重要性的 4%
答案与解析
1.ABC。解析：注册会计师应当在就与管理层责任达成一致意见后签订审计业务约定书，因此在达成一致意见前不存在解除审计业务约定的情况，选项 D 错误。
2.ABD。解析：选项 C 属于审计业务约定书的特殊考虑，不属于基本内容。
3.ABD。解析：注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款，选项 C 不正确。
4.ABC。解析：为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。
5.BCD。解析：制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，选项 B 错误;注册会计师可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容，选项 C 错误;计划审计工作贯穿于整个审计业务的始终，在执行审计程序时也可能发现相关的计划需要进行更新和修改，选项 D 错误。
6.ABD。解析：注册会计师使用财务报表整体重要性水平的目的有：(1)决定风险评估程序的性质、时间安排和范围(选项 A);(2)识别和评估重大错报风险(选项 D);(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响(选项 B)。选项 C，确定财务报表整体重要性水平是在承接业务之后，所以确定是否承接审计业务不是使用财务报表整体重要性水平的目的。
7.ACD。解析：注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性，B 错。
8.ABC。解析：针对公益性质的基金会，一般以捐赠收入或捐赠支出总额作为确定重要性的基准。
9.ABC。解析：选项 D 不正确，注册会计师需要根据具体情况决定是否需要针对特定类别的交易、账户余额或披露确定重要性。
10.BCD。解析：注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变，注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化等对采用的基准作出调整。
11.ABC。解析：以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，越应当确定一个较低水平的实际执行的重要性，通常为财务报表整体重要性的 50%。
12.BCD。解析：由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平：(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分);(2)获取新信息;(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。
13.ABD。解析：明显微小错报可以不累积，选项 C 不恰当。
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