二、借款费用资本化金额的计量(★★★)
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项目 |
内容 | |
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专门 |
利息(含溢折价摊销额等） |
资本化金额＝资本化期间内专门借款实际发生的利息费用－资本化期间内尚未 动用的借款资金存人银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益 |
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借款 |
外币本金和利息汇兑差额 |
资本化期间资本化，非资本化期间费用化 |
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－般 借款 |
利息(含溢折价摊销额等) |
资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用 －般借款的资本化率 所占用－般借款的资本化率＝所占用－般借款加权平均利率＝所占用－般借款 当期实际发生的利息之和／所占用－般借款本金加权平均数 所占用－般借款本金加权平均数＝∑(所占用每笔－般借款本金×每笔－般借款 在当期所占用的天数／当期天数) |
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外币本金和利息汇兑差额 |
费用化 | |
【例题·多选题】甲公司为扩大生产于2×13年3月1日开始建造厂房。2×13年3月1日甲公司取得－笔900万欧元外币借款，专门用于厂房的建造，期限为3年，年利率为5％，按年计算汇兑差额，取得时汇率为1欧元＝8．1元人民币。甲公司同时还存在两笔－般借款，分别为：
(1)2×12年12月31日借入－笔款项，金额为6000万元人民币，期限为3年，利率为5％；
(2)2×13年9月30日借入－笔款项，金额为5000万元人民币，期限为5年，利率为8％。
2×13年，甲公司为建造该厂房发生的资本支出为：
3月1日，支付500万欧元；6月30日支付400万欧元，同时支付人民币500万元；9月30日，支付3000万元人民币；12月31日支付1000万元人民币。2×13年末，汇率为1欧元＝8．03元人民币。假定不考虑其他因素，则甲公司下列处理正确的有()。
A．甲公司因专门借款计入在建工程的金额为238．13万元人民币
B．甲公司资本化期间产生专门借款汇兑收益应冲减在建工程
C．甲公司2×13年－般借款资本化率为5．52％
D．甲公司2×13年－般借款资本化金额为55．2万元人民币
【答案】ABCD
【解析】资本化期间是自2×13年3月1日开始的，专门借款利息费用资本化金额＝900×5％×8．03／12×10＝301．13(万元人民币)；专门借款产生的汇兑差额＝900×(8．03—8．1)＝－63(万元人民币)(形成汇兑收益)；专门借款应予资本化金额＝301．13—63＝238．13(万元人民币)。
甲公司2×13年－般借款资本化率＝(6000×5％+5000×8％×3／12)／(6000+5000×3／12)
＝5．52％
－般借款资产支出加权平均数＝500×6／12+3000×3／12＝1000(万元人民币)
甲公司2×13年－般借款资本化金额＝1000×5．52％＝55．2(万元人民币)
本章小结：
本章应重点掌握借款费用的范围、资本化过程中三个重要时点的判断以及借款费用资本化金额的确认和计量。此外，还要区分专门借款与－般借款中对外币借款汇兑差额的不同处理。本章内容总体来说难度不大，如果能多加练习，掌握正确的解题思路，所有问题都可以迎刃而解了。
