一、会计政策变更(★★★)
会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另－种会计政策的行为，比如投资性房地产由成本模式进行后续计量改为按照公允价值模式进行后续计量。
|
项目 |
内容 |
|
会计政策变更的情形 |
1．法律、行政法规或国家统－的会计制度等要求变更。(国家要求变更) 2．会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。(企业自己要变更) 以下两种情况不属于会计政策变更： (1)本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，比如长期股权投资成本法转为权益法的追溯调整； (2)对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，比如对低值易耗品摊销由五五摊销法改为－次转销法 |
|
会计政策变更与会计估计变更的划分 |
会计政策变更应符合下列条件之－： 1．会计确认发生变更；(如无形资产研究开发费用由费用化改为符合条件资本化) 2．计量基础发生变更；(如存货期末计量由成本改为成本与可变现净值孰低计量) 3．列报项目发生变更；(如商品流通企业采购费用由计人销售费用改为计入存货成本) 【提示】(1)根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值所采用的处理方法变更，属于会计估计变更，如固定资产折旧方法的变更； (2)企业难以区分某项变更的，应将其作为会计估计变更处理 |
|
会计政策变更 的会计处理 |
1．追溯调整法——视同该交易初次发生时即采用变更后的会计政策 追溯调整法的基本步骤：(请结合表格下面例题来具体掌握) (1)计算会计政策变更的累积影响数； (2)编制相关项目的调整分录； (3)调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额； (4)附注说明。 2．未来适用法——将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项 【提示】会计政策变更属于会计上的政策调整，在采用追溯调整法下，不会涉及应交所得税的调整 |
|
会计政策变更处理方法的 选择 |
1．法律、行政法规或国家统－的会计制度等要求变更： (1)国家有要求的，按照国家发布要求处理； (2)国家没有要求的，采用追溯调整法处理。 2．企业自主进行的会计政策变更： (1)－般情况下，应当采用追溯调整法处理； (2)确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯的最早期间期初开始应用变更后的会计政策； (3)确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，采用未来适用法 |
|
会计政策变更的披露 |
1．会计政策变更的性质、内容和原因； 2．当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额； 3．无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后会计政策的时点、具体应用情况 |
【例题·综合题】甲公司系上市公司，该公司将2012年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，采用成本模式计量，该办公楼的原价为3000万元，会计上采用直线法按照25年计提折旧，预计净残值为0。至2015年1月1日，已计提折旧240万元。2015年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。根据历史资料，该办公楼2013年末和2014年末的公允价值分别为2800万元和2500万元，2014年12月31日之前该投资性房地产的公允价值无法合理确定。该公司按净利润的10％提取盈余公积，所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算所得税。按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为0，采用直线法按照25年计提折旧。
要求：计算甲公司上述会计政策变更的累积影响数并编制相关会计分录。
【答案】
(1)计算政策变更的累积影响数：
政策变更累积影响数计算表单位：万元
|
年度 |
政策变更前 |
政策变更后 |
所得税 前差异 |
所得税影响 |
累积影响数 | |
|
折旧 |
折旧 |
公允价值变动损益 |
||||
|
2013年 |
－120 |
0 |
—200 |
—80 |
－20 |
－60 |
|
2014年 |
－120 |
0 |
—300 |
—180 |
—45 |
—135 |
|
合计 |
—240 |
0 |
—500 |
—260 |
—65 |
－195 |
(2)甲公司2015年1月1日会计政策变更的会计分录：
借：投资性房地产——成本3000
投资性房地产累计折旧240
利润分配——未分配利润175．5
盈余公积19．5
递延所得税资产65
贷：投资性房地产3000
投资性房地产——公允价值变动500
(3)
所有者权益变动表(简表)
编制单位：甲公司2015年度单位：万元
|
项目 |
本年金额 |
上年金额 | ||||||
|
盈余公积 |
未分配利润 |
所有者权益合计 |
盈余公积 |
未分配利润 |
所有者权益合计 | |||
|
－、上年年末余额 |
||||||||
|
加：会计政策变更 |
－13.5 |
—121.5 |
—135 |
—6 |
—54 |
—60 | ||
|
前期差错更正 |
||||||||
将累积影响数结合上述例题来理解，本题中列报期间为2015年，－般情况下列报前期最早期即为2014年，故会计政策变更累积影响数即为2014年期初留存收益应有余额与现有余额的差额，即所有者权益变动表中“上年金额”栏调整留存收益金额的合计数60万元。
