－、资产负债表日后事项概述(★★)
(－)资产负债表日后事项涵盖的期间(见下图)
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项目 |
调整事项 |
非调整事项 |
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概念 |
是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进－步证据的事项 |
是指表明资产负债表日后发生的情况的事项 |
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特点 |
①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项 ②对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项 |
①资产负债表日并未发生或存在，完全是资产负债表日后才发生的事项 ②对报表使用者理解和分析财务报告有重大影响的事项 |
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典型事例 |
①资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务 ◆此业务往往伴随着暂时性差异的调整，这属于重点、难点内容，需要关注暂时性差异因日后事项的发生而做出的调整 ②资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额 ③资产负债表日后发生销售退回 ④资产负债表日后发现财务报表舞弊或差错 ◆通常结合差错更正等进行综合考查 |
①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺 ②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 ③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 ④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债 ⑤资产负债表日后资本公积转增资本 ⑥资产负债表日后发生巨额亏损 ⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司 ⑧资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润(不确认为资产负债表日的负债，但应当在报表附注中单独披露) 【提示】请关注每－点中大部分都提到的关键词：“重大”、“巨额” |
A．3月10日，发现2013年漏记－项固定资产的折旧500万元，甲公司将其作为2014年的正常事项进行处理
B．2月28日，法院判决2013年的－项未决诉讼，甲公司作为日后调整事项进行处理
C．3月20日，发生雪灾造成仓库毁损损失300万元，甲公司作为日后调整事项进行处理
D．5月1日，客户退回2013年销售的产品，甲公司作为2014年的正常事项进行处理
【答案】BD
【解析】日后期间漏记的固定资产折旧，属于会计差错，应该作为日后调整事项进行处理，选项A错误；雪灾属于资产负债表日不存在的事项，属于日后非调整事项，所以选项C错误。
甲公司2012年1月1日支付3000万元取得丁公司80%股权，能够对丁公司实施控制。2012年丁公司实现净利润500万元，甲公司确认了投资收益400万元。假定甲公司和丁公司均属于居民企业。甲公司在2012年12月出售给乙公司一批货物，确认收入200万元，结转成本120万元，款项尚未收到，2013年1月5日退回了其中的10%。甲公司2012年报表于2013年3月15日报出，所得税汇算清缴结束日为3月20日，所得税税率为25%。甲公司因上述资产负债表日后事项应调减2012年利润表中净利润的金额为（ ）。（假设不考虑增值税）
A.306万元
B.400万元
C.406万元
D.408万元
【正确答案】C
【答案解析】甲公司对于丁公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益：
借：以前年度损益调整——调整投资收益 400
贷：长期股权投资——丁公司（损益调整） 400
对于销售退回，应该冲回确认的收入和成本：
借：以前年度损益调整—调整主营业务收入 20
贷：应收账款 20
借：库存商品 12
贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 12
借：应交税费——应交所得税 [（20－12）×25%]2
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用2
应调减2012年利润表中净利润的金额＝400＋20－12－2＝406（万元）
（注：以上调整分录省略了将“以前年度损益调整”科目转入留存收益的调整）
