三、综合题
1、
<1>、【正确答案】计算2×11年第一季度和第二季度适用的资本化率：
由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%（6%×3/12）。
由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：
加权平均利率＝（一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价）/一般借款本金加权平均数＝[200×6%×3/12+300×5%×3/12+（285×6%×3/12－300×5%×3/12）]/（200×3/3+285×3/3）×100%＝1.5%。
<2>、【正确答案】计算2×11年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：
第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数＝100×3/3+50×2/3+50×1/3＝150（万元），
第一季度应予资本化的利息金额＝150×1.5%＝2.25（万元），
第一季度一般借款实际发生的利息金额＝200×6%×3/12＝3（万元）。
账务处理为：
借：在建工程——借款费用2.25
财务费用0.75
贷：应付利息 3
第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数＝（100+50+50+200）×3/3+60×2/3＝440（万元），
则第二季度应予资本化的利息金额＝440×1.5%＝6.6（万元），
第二季度一般借款的实际利息费用＝200×6%×3/12+300×5%×3/12+（285×6%×3/12－300×5%×3/12）＝7.275（万元）。
账务处理为：
借：在建工程——借款费用6.6
财务费用0.675
贷：应付利息 3
应付债券——应计利息3.75（300×5%×3/12）
应付债券——利息调整0.525
<3>、【正确答案】2×12年9月30日
①计提利息
第三季度利息费用＝（100×6%/12×3）×8.2＝1.5×8.2＝12.3（万元人民币）
第三季度利息收入＝0.2×8.2＝1.64（万元人民币）
第三季度利息资本化金额＝12.3－1.64＝10.66（万元人民币）
借：在建工程 10.66
银行存款——美元户（0.2×8.2）1.64
贷：应付利息——美元户 （1.5×8.2）12.3
②计算汇兑差额
第三季度本金的汇兑差额＝100×（8.2－8）＝20（万元人民币）
第三季度利息的汇兑差额＝1.5×（8.2－8.2）＝0（万元人民币）
第三季度本金和利息汇兑差额资本化金额＝20+0＝20（万元人民币）
借：在建工程20
贷：长期借款——本金（美元户）20
（注：资本化期间为2×12年7月1日——12月31日，在此期间产生的汇兑差额可全部资本化）
2×12年12月31日
①计提利息
第四季度利息费用＝100×6%/12×3×8.5＝1.5×8.5＝12.75（万元人民币），全部资本化。
借：在建工程12.75
贷：应付利息――美元户（1.5×8.5）12.75
②计算汇兑差额
第四季度本金的汇兑差额＝100×（8.5－8.2）＝30（万元人民币）
第四季度利息的汇兑差额＝1.5×（8.5－8.2）+1.5×（8.5－8.5）＝0.45（万元人民币）
第四季度本金和利息汇兑差额资本化金额＝30+0.45＝30.45（万元人民币）
借：在建工程30.45
贷：长期借款——本金（美元户）30
应付利息——美元户 0.45
2、
<1>、【正确答案】①发行债券的价格＝118×3.79079＋2500×0.62092＝1999.61（万元）
借：银行存款1999.61
应付债券—利息调整500.39
贷：应付债券—面值2500
②资本化和费用化的利息
实际利息费用＝1999.61×10%＝199.96（万元）
其中：资本化期间的实际利息费用＝199.96×9/12＝149.97（万元）
费用化期间的实际利息费用＝199.96×3/12＝49.99（万元）
应付利息＝2500×4.72%＝118（万元）
利息调整＝199.96－118＝81.96（万元）
存款利息收入＝1999.61×3%×3/12＝15（万元）
应予资本化的利息费用为149.97万元。
应予费用化的利息费用＝49.99－15＝34.99（万元）
借：在建工程149.97
财务费用34.99
银行存款15
贷：应付利息118
应付债券—利息调整81.96
<2>、【正确答案】实际利息费用＝（1999.61＋81.96）×10%＝208.16（万元）
应付利息＝2500×4.72%＝118（万元）
利息调整＝208.16－118＝90.16（万元）
应予资本化的利息费用为208.16万元。
借：在建工程208.16
贷：应付利息118
应付债券—利息调整90.16
<3>、【正确答案】实际利息费用＝（1999.61＋81.96＋90.16）×10%＝217.17（万元）
应付利息＝2500×4.72%＝118（万元）
利息调整＝217.17－118＝99.17（万元）
应予资本化的利息费用为217.17万元。
借：在建工程217.17
贷：应付利息118
应付债券—利息调整99.17
<4>、【正确答案】实际利息费用＝（1999.61＋81.96＋90.16＋99.17）×10%＝227.09（万元）
应付利息＝2500×4.72%＝118（万元）
利息调整＝227.09－118＝109.09（万元）
应予费用化的利息费用为227.09万元。
借：财务费用227.09
贷：应付利息118
应付债券—利息调整109.09
<5>、【正确答案】应付利息＝2500×4.72%＝118（万元）
差额＝500.39－81.96－90.16－99.17－109.09＝120.01（万元）
实际利息费用＝118＋120.01＝238.01（万元）
应予费用化的利息费用为238.01万元。
借：财务费用238.01
贷：应付利息118
应付债券—利息调整120.01
<6>、【正确答案】
借：应付债券—面值（2500×30%）750
应付利息（118×30%）35.4
贷：银行存款750
预计负债（35.4×90%）31.86
营业外收入—债务重组3.54
3、
<1>、【正确答案】
| 支出 | 累计支出 | 专门借款存款利息 | 占用了一般借款 | |
| 1月1日 | 0 | 0 | 5 000×3%×1/12 | — |
| 2月1日 | 6 800 | 6 800 | — | 1 800 |
| 3月1日 | 4 500 | 11 300 | — | 4 500 |
| 10月1日 | 1 200 | 12 500 | — | 1 200 |
<2>、【正确答案】计算2×11年专门借款资本化金额、费用化金额。
①应付利息＝5000×5%＝250（万元）
其中：资本化期间应付利息＝250×7/12＝145.83（万元）
费用化期间应付利息＝250×5/12＝104.17（万元）
②存款利息收入
＝5000×3%×1/12＝12.5（万元）
③资本化金额＝145.83（万元）
④费用化金额＝104.17－12.5＝91.67（万元）
<3>、【正确答案】计算2×11年一般借款资本化金额、费用化金额。
累计资产支出加权平均数
＝1800×[（11—4）/12]＋4500×[（10—4）/12]＋1200×3/12＝3600（万元）
加权平均资本化率＝（7500×6%＋3000×5%×9/12）/（7500＋3000×9/12）＝5.77%
资本化金额＝3600×5.77%＝207.72（万元）
应付利息＝7500×6%＋3000×5%×9/12＝562.5（万元）
费用化金额＝562.5－207.72＝354.78（万元）
<4>、【正确答案】计算2×11年资本化金额、费用化金额合计。
资本化金额＝145.83＋207.72＝353.55（万元）
费用化金额＝91.67＋354.78＝446.45（万元）
<5>、【正确答案】编制2×11年有关会计分录。
借：在建工程353.55
银行存款12.5
财务费用446.45
贷：应付利息812.5（250＋562.5）
<6>、【正确答案】计算2×12年专门借款资本化金额、费用化金额。
①应付利息＝5000×5%＝250（万元）
②资本化利息＝5000×5%×9/12＝187.5（万元）
③费用化利息＝5000×5%×3/12＝62.5（万元）
<7>、【正确答案】计算2×12年一般借款资本化金额、费用化金额。
累计支出加权平均数＝7500×9/12＋800×9/12＋1200×7/12＋900×5/12＋100×3/12＝7325（万元）
加权平均利率＝（7500×6%＋3000×5%）/（7500＋3000）＝5.71%
资本化金额＝7325×5.71%＝418.26（万元）
应付利息＝7500×6%＋3000×5%＝600（万元）
费用化金额＝600－418.26＝181.74（万元）
<8>、【正确答案】计算2×12年资本化金额、费用化金额合计。
资本化金额＝187.5＋418.26＝605.76（万元）
费用化金额＝62.5＋181.74＝244.24（万元）
<9>、【正确答案】编制2×12年有关会计分录。
借：在建工程605.76
财务费用244.24
贷：应付利息850（250＋600）
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