第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正
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一、单项选择题
1、甲公司所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算，盈余公积计提比例为10%，2012年12月以500万元购入乙上市公司的股票作为短期股票投资，期末市价600万元，2013年1月1日首次执行新准则，将其重分类为交易性金融资产，该企业2013年会计政策变更的累积影响数是（ ）。
A、100万元
B、75万元
C、60万元
D、25万元
2、甲公司于2012年12月发现，2011年少计了一项管理用固定资产的折旧费用500万元，所得税申报表中未扣除该项折旧费用，甲公司适用的企业所得税税率为33%，公司按净利润的10%提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在2012年因此项前期差错更正而调整的留存收益金额为（ ）。
A、301.5万元
B、335万元
C、168.5万元
D、205.5万元
3、甲公司于2010年1月1日开始执行新会计准则，对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2010年年初账面余额为5 500万元，其中，成本为4 000万元，损益调整为1 000万元，其他权益变动500万，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4 000万元。假定不考虑其他因素，该政策变更对2010年甲公司留存收益的影响是（ ）。
A、减少留存收益1 000万元
B、增加留存收益1 000万元
C、减少留存收益1 500万元
D、增加留存收益1 500万元
4、下列各项中，属于会计政策变更的是（ ）。
A、投资性房地产后续计量由公允价值模式改为成本计量模式
B、商品流通企业采购费用的会计处理由计入期间费用改为计入存货成本
C、固定资产改扩建后将其使用年限由4年延长至8年
D、无形资产摊销方法由直线法改为年数总和法
5、甲上市公司于20×0年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为3 000万元（同建造完工时公允价值），至20×2年1月1日，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。20×2年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼20×1年12月31日的公允价值为2 800万元，20×1年12月31日之前该投资性房地产的公允价值无法合理确定，该公司按净利润的10%提取盈余公积，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为0，采用直线法按照20年计提折旧。甲公司该政策变更的累积影响数为（ ）。
A、140万元
B、105万元
C、175万元
D、0
| 年度 | 政策变更前 | 政策变更后 | 所得税前差异 | 所得税影响 | 累积影响数 | |||
| 折旧 | 减值 | 折旧 | 减值 | 公允价值变动损益 | ||||
| 20×1年 | 240 | 100 | 0 | 0 | －200 | 140 | 35 | 105 |
| 合计 | 240 | 100 | 0 | 0 | －200 | 140 | 35 | 105 |
6、下列选项中，关于会计政策变更会计处理方法的核心问题是（ ）。
A、计算会计政策变更对当年净利润的影响
B、计算会计政策变更的累积影响数，并调整列报前期最早期初留存收益
C、计算会计政策变更对以后年度净利润的影响
D、在会计报表附注中披露有关会计政策变更的情况
7、甲公司所得税率25%，采用资产负债表债务法核算，盈余公积计提比例10%，2007年12月以500万元购入乙上市公司的股票作为短期股票投资，期末市价600万元，2008年1月1日首次执行新准则，将其重分类为交易性金融资产，该企业2008年会计政策变更时的累积影响数是（ ）。
A、增加留存收益100万元
B、减少留存收益100万元
C、对留存收益没有影响
D、增加留存收益75万元
8、某公司于2010年1月购入一项商标权，合计支付价款100万元，合同规定受益年限为10 年。2012年3月，注册会计师对该公司进行审计，发现某公司2010年末应提减值准备10万元，实际提取的减值准备40万元，经查某公司的做法属于滥用会计政策人为调节利润，应予调整；2011年不需补提。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1> 、该项会计调整对2011年度税前利润的影响净额为（ ）。（甲公司2011年度财务会计报告报出日为2012年4月20日）
A、－3.33万元
B、2.5万元
C、15万元
D、30万元
<2> 、该事项对2011年资产负债表中的无形资产项目的影响额是（ ）。
A、30万元
B、3.33万元
C、26.67万元
D、33.34万元
9、甲公司2008年12月取得一项固定资产，入账价值为500万元，预计可使用5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2009年年末，对该固定资产进行减值测试，估计其可收回金额为350万元，尚可使用年限为4年，首次计提固定资产减值准备，并确定2010年起折旧方法改为年数总和法（净残值为0）。2010年年末，对该固定资产再次进行减值测试，估计其可收回金额为250万元，尚可使用年限、净残值及折旧方法不变。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1> 、下列各项业务进行的会计处理中，采用未来适用法的是（ ）。
A、有证据表明固定资产的经济利益实现方法发生了变化，因此变更固定资产的折旧方法
B、企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式
C、企业所得税核算方法的变更
D、长期股权投资由成本法转为权益法
<2> 、2011年对该固定资产应计提的年折旧额为（ ）。
A、7.2万元
B、105万元
C、120万元
D、125万元
10、甲公司为国有大型企业，经董事会和股东大会批准，于20×7年1月1日开始对有关会计政策作如下变更：
（1）20×7年1月1日对A公司80%的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。对A公司的投资20×7年年初账面余额为5 000万元，其中，成本为4 200万元，损益调整为800万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4 200万元。
（2）甲公司经营租出一栋办公楼，作为投资性房地产核算。20×7年1月1日，其满足采用公允价值模式计量的条件，改按公允价值模式计量。至20×7年1月1日，该办公楼的原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元（系20×6年年底计提的减值）。该办公楼20×7年1月1日的公允价值为3 800万元。假设税法折旧与原会计处理一致。
（3）20×7年1月1日将原购入的以交易为目的的股票投资的后续计量由成本与市价孰低改为公允价值计量。该股票投资20×7年年初账面价值为6 000万元，公允价值为6 300万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为6 000万元。
（4）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。
上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，除特别说明外不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1> 、下列交易或事项中，不属于会计政策变更的是（ ）。
A、对以交易为目的的股票投资的期末计价由成本与市价孰低改为公允价值计量
B、将经营租出的办公楼作为以公允价值模式计量的投资性房地产核算
C、企业因追加投资导致长期股权投资由权益法转为成本法核算
D、所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法
<2> 、下列有关会计政策变更的说法，正确的是（ ）。
A、企业因将经营租出的办公楼作为以公允价值模式计量的投资性房地产核算应调整的留存收益是105万元
B、企业因将经营租出的办公楼作为以公允价值模式计量的投资性房地产核算应确认的递延所得税负债是35万元
C、企业因股票投资进行追溯调整确认的累积影响数是300万元
D、企业因上述会计政策变更事项应调整的留存收益总额是－445万元
11、甲股份有限公司（以下简称甲公司）自20×9年1月1日起，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算；考虑到技术进步因素，自20×9年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年，同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。按税法规定，该生产设备的使用年限为10年，按平均年限法计提折旧，净残值为零。该生产设备原价为 900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，净残值为零。甲公司按10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1> 、下列各项中，表述正确的是（ ）。
A、固定资产折旧方法的变更属于会计政策变更
B、所得税核算方法的变更属于会计政策变更
C、固定资产折旧方法的变更应当进行追溯调整
D、所得税核算方法的变更属于会计估计变更
<2> 、下列会计处理中，正确的是（ ）。
A、由于会计政策变更，产生的累积影响数为11.25万元
B、由于上述变更，应调整当期所得税费用11.25万元
C、上述政策变更，应通过“以前年度损益调整”科目进行核算
D、进行上述变更时，不需确认递延所得税
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