三、计算题
1、
<1>、【正确答案】（1）属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整营业收入500
应交税费—应交增值税（销项税额）85
贷：应收账款585
借：库存商品380
贷：以前年度损益调整—调整营业成本380
借：坏账准备（585×5%）29.25
贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失29.25
借：应交税费—应交所得税[（500－380）×25%]30
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用30
借：以前年度损益调整—调整所得税费用7.31
贷：递延所得税资产（585×5%×25%）7.31
（2）属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整营业收入36
应交税费—应交增值税（销项税额）6.12
贷：应收账款42.12
借：应交税费—应交所得税（36×25%）9
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用9
（3）属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整资产减值损失2223
贷：坏账准备[2340×（100%－5%）]2223
借：递延所得税资产（2223×25%）555.75
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用555.75
（4）属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整营业收入1000
应交税费—应交增值税（销项税额）170
贷：应收账款1170
借：库存商品850
贷：以前年度损益调整—调整营业成本850
由于是所得税汇算清缴后发生的销售退回，故不调整应交所得税。
（5）综合结转上述各业务以前年度损益调整，并调整盈余公积：
借：利润分配—未分配利润1912.31
贷：以前年度损益调整1912.31
借：盈余公积191.23
贷：利润分配—未分配利润191.23
2、【正确答案】（1）调整销售收入
借：以前年度损益调整－调整营业收入 2000
应交税费－应交增值税（销项税额） 340
贷：应收账款 2340
（2）调整坏账准备余额
借：坏账准备 117（2340×5%）
贷：以前年度损益调整－调整资产减值损失 117
（3）调整销售成本
借：库存商品 1600
贷：以前年度损益调整－调整营业成本 1600
（4）调整应交所得税
借：应交税费－应交所得税 100
贷：以前年度损益调整－调整所得税费用 100（2000-1600）×25%
（5）调整原已确认的递延所得税资产
借：以前年度损益调整－调整所得税费用 29.25
贷：递延所得税资产 29.25（2340×5%）×25%
（6）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配－未分配利润 212.25
贷：以前年度损益调整 212.25（2000-1600-117-100+29.25）
（7）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 21.225
贷：利润分配－未分配利润 21.225（212.25×10%）
（8）调整报告年度会计报表相关项目的数字
①资产负债表项目“年末余额”：调减“应收账款”2223万元；调增“存货”1600万元；调减“递延所得税资产”29.25万元；调减“应交税费”440万元；调减“盈余公积”21.225万元；调减“未分配利润”191.025万元。
②利润表项目“本期金额”：调减“营业收入”2000万元；调减“营业成本”1600万元；调减“资产减值损失”117万元；调减“所得税费用”70.75万元（100－29.25）；
③所有者权益变动表项目“本年金额”：调减“净利润”项目“未分配利润”212.25万元；调减“提取盈余公积”项目“盈余公积”21.225万元（212.25×10%），调增“未分配利润”21.225万元。
3、
<1>、【正确答案】属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整营业收入200
应交税费—应交增值税（销项税额）34
贷：应收账款（其他应付款）234
借：应交税费—应交所得税（200×25%）50
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用50
<2>、【正确答案】属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整资产减值损失193.05
贷：坏账准备[351×（60%－5%）]193.05
借：递延所得税资产（193.05×25%）48.26
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用48.26
<3>、【正确答案】属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整营业收入100
应交税费—应交增值税（销项税额）17
贷：应收账款117
借：库存商品80
贷：以前年度损益调整—调整营业成本80
借：应交税费—应交消费税（100×10%）10
贷：以前年度损益调整—调整营业税金及附加10
借：坏账准备（117×5%）5.85
贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失5.85
借：应交税费—应交所得税[（100－80－10）×25%]2.5
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用2.5
借：以前年度损益调整—调整所得税费用1.46
贷：递延所得税资产（117×5%×25%）1.46
<4>、【正确答案】属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整营业收入500
应交税费—应交增值税（销项税额）85
贷：应收账款585
借：库存商品400
贷：以前年度损益调整—调整营业成本400
由于是所得税汇算清缴后发生的销售退货，不调整应交所得税。
<5>、【正确答案】
借：利润分配—未分配利润397.9
贷：以前年度损益调整397.9
借：盈余公积39.79
贷：利润分配—未分配利润39.79
4、【正确答案】（1）判断：属于调整事项。
借：以前年度损益调整—调整营业收入 500
应交税费—应交增值税（销项税额） 85
贷：应收账款 585
借：库存商品 400
贷：以前年度损益调整—调整营业成本 400
借：坏账准备 29.25（585×5%）
贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失 29.25
借：应交税费—应交所得税 25[（500-400）×25%]
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 25
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 7.3125
贷：递延所得税资产 7.3125（585×5%×25%）
（2）判断：属于调整事项。
借：以前年度损益调整—调整资产减值损失 175.5[351×（60%－10%）]
贷：坏账准备 175.5
借：递延所得税资产 43.88（175.5×25%）
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 43.88
（3）判断：属于调整事项。
借：以前年度损益调整—调整营业收入 200
应交税费—应交增值税（销项税额） 34
贷：其他应付款 230
以前年度损益调整—调整财务费用 4
借：其他应付款 230
贷：银行存款 230
借：库存商品 160
贷：以前年度损益调整—调整营业成本 160
借：应交税费—应交所得税 9[（200-160-4）×25%]
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 9
（4）判断：属于调整事项。
借：以前年度损益调整—调整营业外支出 30
预计负债—未决诉讼 60
贷：其他应付款—D公司 87
—×法院 3
借：应交税费—应交所得税 22.5（90×25%）
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 22.5
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 15（60×25%）
贷：递延所得税资产 15
借：其他应付款—D公司 87
—×法院 3
贷：银行存款 90
（5）判断：属于非调整事项。
这一交易对AS企业来说，属于发生重大企业合并业务，应在其编制2008年度财务会计报告时，披露与这一非调整事项有关的AS企业购置股份的事实，以及有关购置价格的信息。
（6）判断：属于非调整事项。由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才发生的事项。因此，应作为非调整事项在会计报表附注中进行披露。
（7）判断：属于非调整事项。
（8）判断：属于调整事项。
借：应收账款 90
贷：以前年度损益调整—调整营业收入 90（900×10%）
借：以前年度损益调整—调整营业成本 60
贷：劳务成本 60（600×10%）
借：以前年度损益调整—调整营业税金及附加 2.7
贷：应交税费－应交营业税 2.7（90×3%）
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 6.83[（90－60－2.7）×25%]
贷：应交税费－应交所得税 6.83
（9）判断：属于调整事项。
借：资本公积 23
以前年度损益调整—调整营业成本 80
贷：以前年度损益调整—调整营业收入 100
—调整营业外收入 3
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 5.75（23×25%）
贷：应交税费—应交所得税 5.75
（10）判断：属于调整事项。
借：固定资产 70
贷：以前年度损益调整—调整营业外收入 70[600-（580-80）-30]
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 17.5
贷：应交税费—应交所得税 17.5（70×25%）
（11）
借：利润分配－未分配利润 143.96
贷：以前年度损益调整 143.96
借：盈余公积 14.40（143.96×10%）
贷：利润分配—未分配利润 14.40
四、综合题
1、
<1>、【正确答案】调整事项有：（1）、（3）、（4）。
<2>、【正确答案】对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录：
事项（1）属于调整事项。
借：以前年度损益调整 200
应交税费—应交增值税（销项税额） 34
贷：应收账款 234
借：库存商品 185
贷：以前年度损益调整 185
借：坏账准备 1.17（234×0.5%）
贷：以前年度损益调整 1.17
借：应交税费—应交所得税 3.75〔（200－185）×25%〕
贷：以前年度损益调整 3.75
借：以前年度损益调整 0.29（1.17×25%）
贷：递延所得税资产 0.29
借：利润分配—未分配利润 10.37
贷：以前年度损益调整 10.37（200－185－1.17－3.75＋0.29）
借：盈余公积 1.04（10.37×10%）
贷：利润分配—未分配利润 1.04
事项（2）属于非调整事项。
事项（3）属于调整事项。
借：以前年度损益调整 125（250×50%）
贷：坏账准备 125
借：递延所得税资产 31.25（125×25%）
贷：以前年度损益调整 31.25
借：利润分配—未分配利润 93.75
贷：以前年度损益调整 93.75
借：盈余公积 9.38（93.75×10%）
贷：利润分配—未分配利润 9.38
事项（4）属于调整事项。
借：库存商品 200
贷：累计折旧 200
事项（5）属于非调整事项。
事项（6）属于非调整事项。
<3>、【正确答案】填列甲公司2009年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“＋”号表示，调减数以“－”号表示）。
| 资产负债表项目 | 调整金额（万元） |
| 应收账款 | －357.83（－234＋1.17－125） |
| 存货 | ＋385（185＋200） |
| 固定资产 | －200（折旧） |
| 递延所得税资产 | ＋30.96（－0.29＋31.25） |
| 应交税费 | －37.75 （－34－3.75） |
| 应付股利 | 0 |
| 盈余公积 | －10.42 （－1.04－9.38） |
| 未分配利润 | －93.70（－10.37＋1.04－93.75＋9.38） |
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