26.甲上市公司2007年6月1日按面值发行年利率4％，期限为3年的可转换公司债券，面值20000万元，每100元债券可转换为1元面值的普通股90股。2008年甲上市公司的净利润为45000万元，2008年发行在外普通股加权平均数为50000万股，所得税税率33％。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份之间的分拆。则甲上市公司2008年稀释的每股收益为（ ）元。
A.0.90
B.0.67
C.0.66
D.0.91
正确答案：B
答案解析：基本每股收益＝45000/50000＝0.9（元）
稀释的每股收益的计算：
净利润的增加＝20000×4％×（1－33％）＝536（万元）
普通股股数的增加＝20000/100×90＝18000（万股）
增量股的每股收益＝536÷18000＝0.03（元）
增量股的每股收益小于原基本每股收益，该可转换公司债券具有稀释作用。
稀释的每股收益＝（45000＋536）/（50000＋18000）＝0.67（元/股）
在上例中，如果考虑可转换公司债券在负债和权益成份之间的分拆。假设不具备转换选择权的类似债券的市场利率为6%.
稀释的每股收益的计算如下：
每年应付利息＝20000×4％＝800（万元）
负债成份公允价值＝20000×PV（3，6％）＋800×PA（3，6％）＝20000×0.8396＋800×2.6730
＝16792＋2138.4＝18930.4（万元）
权益成份公允价值＝20000－18930.4＝1069.6（万元）
净利润的增加＝18930.4×6％×（1－33％）＝761（万元）
普通股股数的增加＝20000/100×90＝18000（万股）
增量股的每股收益＝761÷18000＝0.04（元）
增量股的每股收益小于原基本每股收益，该可转换公司债券具有稀释作用。
稀释的每股收益＝（45000＋761）/（50000＋18000）＝0.673（元/股）
27.甲上市公司2007年初对外发行100万份认股权证，行权日为2007年3月1日，每份认股权证可以在行权日以3.5元的价格认购本公司1股新发的股份。2007年度归属于普通股股东的净利润为200万元，发行在外普通股加权平均数为500万股，普通股平均市场价格为4元，则甲上市公司2007年稀释每股收益为（ ）元。
A.0.33
B.0.4
C.0.36
D.0.39
正确答案：D
答案解析：甲上市公司2007年基本每股收益＝200/500＝0.4（元）
稀释每股收益的计算：
调整增加的普通股股数＝100－100×3.5÷4＝12.5（万股）
稀释的每股收益＝200/（500＋12.5）＝0.39（元）
B上市公司2007年度归属于普通股股东的净利润为6000万元，发行在外普通股加权平均数为20000万股。28.2007年4月1日，B上市公司与股东签订一份远期回购合同，承诺一年后以每股4.5元的价格回购其发行在外的4000万股普通股。假设，该普通股2007年4月至12月平均市场价格为4元。则B上市公司2007年稀释每股收益为（ ）元。
A.0.293
B.0.294
C.0.30
D.0.375
正确答案：B
答案解析：B上市公司2007年基本每股收益＝6000/20000＝0.3（元/股）
稀释每股收益的计算：
调整增加的普通股股数＝4000×4.5÷4－4000＝500（万股）
稀释的每股收益＝6000/（20000＋500×9/12）＝0.294（元/股）
29.甲公司与乙公司、A公司不存在关联方关系，2007年1月1日，甲公司以所持有的部分非流动资产作为对价，自乙公司购入A公司70％的普通股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为9000万元，A公司2007年1月1日可辨认净资产的账面价值为10000万元，公允价值为12000万元。甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。
A.7000
B.7800
C.8400
D.9000
正确答案：D
答案解析：甲公司购入A公司70％普通股权属于非同一控制下的企业合并，其长期股权投资成本应按作为合并对价的非现金资产的公允价值9000万元作为初始投资成本。
30.甲公司于2006年12月30日，以8000万元取得对B公司70％的股权，能够对B公司实施控制（非同一控制下企业合并），B公司2006年12月30日可辨认净资产的公允价值总额为10000万元；2007年12月28日，甲公司又以3000万元自B公司的少数股东处取得B公司20％的股权，2007年12月28日，B公司可辨认净资产的账面价值为9000万元，自按合并日开始持续计算的可辨认净资产公允价值为11000万元，交易日的可辨认净资产公允价值为11800万元。甲公司2007年末编制的合并财务报表中应体现的商誉总额为（ ）万元。
A.1000
B.1640
C.1800
D.2200
正确答案：B
答案解析：甲公司取得B公司70％股权时产生的商誉＝8000－10000×70％＝1000（万元）
甲公司购买B公司少数股权进一步产生的商誉＝3000－11800×20％＝640（万元）
合并财务报表中应体现的商誉总额＝1000＋640＝1640（万元）
课程辅导：2013年注会HD高清课件全新上线 业内顶级讲师聚首助你轻松拿证
历年真题：1997-2011年注册会计师考试(CPA)真题及答案汇总
