23、甲公司为增强营运能力，决定新建－艘大型船舶，所需资金通过发行可转换公司债券筹集。发生的相关交易资料如下。
(1)2009年12月1日甲公司召开临时股东大会，本次会议以记名投票方式审议通过了《关于甲公司发行可转换公司债券的议案》，同意于2010年1月1日按面值发行5年期、到期－次还本、分期付息(次年1月1日支付上年度利息)、票面年利率为6%的可转换公司债券5000万元，款项于发行当日收存银行并专户存储，不考虑发行费用。债券发行2年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元(按债券面值转股，假设转股时应付利息已全部支付)，股票面值为每股1元。2010年1月1日二级市场上与甲公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权的债券的市场利率为9%。[(P/F，9%，5)＝0.6499；(P/A，9%，5)＝3.8897]
(2)乙造船企业承接了甲公司该船舶制造项目，与甲公司签订了总金额为5000万元的固定造价合同。乙企业合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2010年2月1日开工，预计2012年9月完工。最初预计的工程总成本为4000万元，至2011年底，由于材料价格上涨等因素影响，预计工程总成本上升至5200万元。乙企业于2012年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，甲公司同意支付奖励款100万元。假设不考虑增值税的影响。乙企业建造该工程的其他有关资料如下表所示： 单位：万元
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项目 |
2010年 |
2011年 |
2012年 |
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累计实际发生成本 |
1000 |
3640 |
5100 |
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预计完成合同尚需发生成本 |
3000 |
1560 |
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结算合同价款 |
1404 |
2106 |
1590 |
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实际收到价款 |
936(2月1日收到) |
2106(期末收到) |
2058(完工验收后收到) |
(4)甲公司发行可转换公司债券募集资金的专户存款在2010年资本化期间内实际取得的存款利息收入为25万元。
要求(答案以万元为单位，计算结果保留两位小数)：
(1)计算甲公司发行的可转换公司债券负债成份与权益成份的金额。
(2)计算甲公司新建投资项目2010年度的借款费用资本化金额。
(3)假设甲公司可转换债券的持有人在2012年1月1日全部行使转换权，计算该事项对甲公司所有者权益的影响。
(4)分析判断建造合同业务中，影响乙企业利润表中“营业利润”项目的因素有哪些，并计算2010年和2011年利润表中“营业利润”项目的金额(假设乙企业除此业务外当期未发生其他业务)。
24、2×12年6月30日，A公司与B公司完成－项资产置换。双方置换资料如下。
(1)A公司换出资产：自产应税消费品，成本为180万元，销售价格为300万元(等于计税基础)，适用的消费税税率为10%；闲置办公楼，原值为300万元，已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，剩余使用年限为25年，净残值为0，公允价值为200万元。
B公司换出资产：交易性金融资产，为从国内二级市场上购人的境内甲公司的股票，初始取得成本为150万元，持有期间发生的公允价值变动收益为50万元，置换日的公允价值为240万元；可供出售金融资产，是从美国二级市场上购人的境外乙公司的股票，取得成本为30万美元(折合为人民币200万元)，持有期间累计计人资本公积贷方金额为80万元人民币。置换日该股票的公允价值为55万美元。置换日的汇率为1美元＝6.70元人民币。
(2)A公司向B公司支付银行存款57.5万元人民币。A公司为取得甲公司的股票支付手续费20万元，取得后不打算近期出售。取得乙公司股票后准备近期出售。A公司处置办公楼发生清理费用5万元。
B公司为取得上述应税消费品发生运杂费15万元，另发生装卸费、入库前整理费共计12万元，B公司取得后作为存货核算。B公司取得上述办公楼后直接对外出租(已签订租赁合同)。 A公司与B公司的上述费用，均已用银行存款支付。
(3)其他资料：假定A、B公司均为增值税－般纳税人，适用的增值税税率均为17%。B公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假设该交换具有商业实质。不考虑其他因素。
要求：
(1)根据上述资料判断A公司取得甲、乙公司股票应分别应作为哪类金融资产核算；
(2)根据上述资料，编制A公司置换日的相关会计分录；
(3)根据上述资料计算该非货币性资产交换对B公司损益的影响金额。
25、甲公司为－家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。 2014年3月，新华会计师事务所对甲公司20×3年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2013年以下交易或事项的会计处理：
(1)2012年1月1日，甲公司以每股25元的价格购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%。对乙公司不具有重大影响。该股票在活跃市场存在报价，因此甲公司将上述股票投资划分为可供出售金融资产。 乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至20×2年12月31日，乙公司股票公允价值下降为每股20元，甲公司认为乙公司股票公允价值的下跌为非暂时性下跌，对其计提减值损失合计500万元。 20×3年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转，至2013年12月31日，乙公司股票的公允价值上升为每股28元，甲公司作如下会计处理：
借：可供出售金融资产－公允价值变动500
贷：资产减值损失500
(2)1月10日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造－项大型设备。合同约定，设备总造价为450万元，工期自2013年1月10日起1年半。如果甲公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款60万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本350万元，预计为完成合同尚需发生成本150万元，工程结算合同价款280万元，实际收到价款270万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。
甲公司会计处理：2013年确认主营业务收入357万元，结转主营业务成本350万元，“工程施工”科目余额357万元与“工程结算”科目余额280万元的差额77万元列入资产负债表“存货”项目中。
(3)10月22日，甲公司与戊公司合作生产销售N设备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担，甲公司具体负责项目的运作，但N设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N设备由甲公司统－销售，销售后甲公司需按销售收入的30%支付给戊公司，当年，N设备共实现销售收入2000万元。 甲公司会计处理：2013年，确认主营业务收入2000万元，并将支付给戊公司的600万元作为生产成本结转至主营业务成本。
(4)2013年6月25日，甲公司与己公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从已公司租入－块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为20年，租赁期开始日为2013年7月1日，年租金固定为100万元.以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日－次性支付20年租金2000万元。2013年7月1日，甲公司向己公司支付租金2000万元。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：无形资产2000
贷：银行存款2000
借：销售费用50
贷：累计摊销50
(5)甲公司设立全资子公司庚公司，从事公路的建设和经营。2013年3月5日，甲公司(合同投资方)、庚公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议，该政府将－条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设－经营－移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府。项目运行中.建造及经营、维护均由庚公司实际执行。
庚公司采用自行建造的方式建造公路，截至20×3年12月31日，累计实际发生建造成本20000万元(其中，原材料13000万元.职工薪酬3000万元，机械作业4000万元)，预计完成建造尚需发生成本60000万元。庚公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润并已结算合同价款。 庚公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：工程施工20000
贷：原材料13000 应付职工薪酬3000 累计折旧4000
假定甲公司2013年度财务报表于2014年3月31日对外报出。上述所涉及公司均为增值税－般纳税人，适用的增值税税率均为17%。除增值税外，不考虑其他相关税费。
要求：
(1)根据资料(1)至(4)，逐项判断甲公司2013年的会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。
(2)根据资料(6)，判断庚公司2013年的会计处理是否正确.并简要说明判断依据。若庚公司的会计处理不正确，编制相应的调整分录。
(3)计算甲公司2013年度财务报表中可供出售金融资产、无形资产、资产减值损失、营业收入、营业成本项目的调整金额(减少数以“－”号表示)。
26、 甲公司20×4年实现利润总额4000万元，当年度发生的部分交易或事项如下。
(1)自2月20日起自行研发－项新技术。20×4年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段发生支出220万元，开发阶段符合资本化条件前的支出为60万元，符合资本化条件后的支出为400万元。研发活动至20×4年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入损益的，在按规定据实扣除的基础上，可以按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
(2)4月28日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丁公司。同日，与丁公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为20×4年5月1日，租赁期为5年，年租金600万元，于每年年初收取。20×4年5月1日，甲公司将腾空后的厂房移交丁公司使用，当日该厂房的公允价值为8500万元。20×4年12月31日，该厂房的公允价值为9200万元。
甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量。该厂房的原价为8000万元，至租赁期开始日已累计计提折旧1280万元，月折旧额32万元，未计提减值准备。税法规定，厂房按历史成本入账，折旧方法、折旧年限等与会计规定相同。
(3)6月1日，自公开市场购入100万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款2000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。20×4年9月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。20×4年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。甲公司预计该公允价值变动为暂时性的下跌。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。
(4)12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2950万元。20×4年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2500万元。税法规定，资产计提的减值准备在发生实质性损失时允许税前扣除。
(5)20×4年发生广告费2000万元，甲公司年度销售收入9800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25%；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，甲公司20×4年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额。假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。
要求：
(1)根据资料(1)，针对甲公司20×4年自行研发新技术发生的支出作出会计处理，计算20×4年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。
(2)根据资料(2)，计算确定甲公司20×4年12月31日出租厂房在资产负债表的列示金额，判断该项投资性房地产是否确认递延所得税，若确认，计算应确认的递延所得税资产或负债的金额并说明如何核算。
(3)根据资料(3)，计算甲公司20×4年因持有丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录；判断该可供出售金融资产是否确认递延所得税并说明理由。
(4)根据资料(4)，计算甲公司于20×4年末对开发项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。
(5)计算甲公司20×4年应交所得税和所得税费用的金额，并编制确认所得税费用的会计分录。
