2014年注册会计师考试《会计》最新考点测试卷(7)

本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为6分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。本题型第2小题14分．本题型第3小题、第4小题为18分。本题型最高得分为61分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。
23、A公司于2012年2月1日向E公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果E公司行权，E公司有权以每股12元的价格从A公司购人普通股100万股。
其他有关资料如下：
(1)合同签订日：2012年2月1日。
(2)行权日(欧式期权)：2013年1月31日。
(3)2013年1月31日应支付的固定行权价格12元。
(4)期权合同中的普通股数量100万股。
(5)2012年2月1日期权的公允价值：1000000元。
(6)2012年12月31日期权的公允价值：700000元。
(7)2013年1月31日期权的公允价值：600000元。
(8)2013年1月31日每股市价：12．6元。
要求：
(1)如期权以普通股净额结算，编制A公司相关会计分录。
(2)如期权以现金换普通股方式结算，编制A公司相关会计分录。


24、甲公司为上市公司，系增值税－般纳税人，适用的增值税税率为17％；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产均未发生减值；销售商品与提供劳务为日常的生产经营活动，销售价格均为不含增值税的公允价格；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。
(1)2012年12月甲公司发生下列经济业务。
①12月1日，甲公司与乙公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托乙公司代销A产品100件，乙公司对外销售价格为每件3万元，未出售的商品乙公司可以退还给甲公司；甲公司按乙公司对外销售价格的1％向乙公司支付手续费，在收取乙公司代销商品款时扣除。该A产品单位成本为2万元。商品于协议签订日发出。
12月31日，甲公司收到乙公司开来的代销清单，已对外销售A产品60件；甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格180万元，增值税额30．6万元；同日，甲公司收到乙公司交来的代销商品款208．8万元并存人银行，应支付乙公司的手续费1．8万元已扣除。
②12月2日，甲公司向丙公司销售－批B产品，销售总额为450万元。该批已售商品的成本为300万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的8产品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批产品的退货率为10％。
③12月5日，与丁公司签订－项为期3个月的非工业性劳务合同，合同总收入400万元。2012年年末无法可靠地估计劳务结果。2012年发生的劳务成本为160万元(假定均为职工薪酬)，预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为100万元。该项劳务应交营业税(不考虑其他流转税)，税率为5％。
④12月15日，出售作为可供出售金融资产核算的戊公司股票1000万股，出售价款3000万元已存入银行。当日出售前，甲公司持有戊公司股票1500万股，账面价值为4350万元(其中，成本为3900万元，公允价值变动为450万元)。1 2月31日，戊公司股票的公允价值为每股
3．30元。
⑤12月31日，以本公司生产的C产品作为福利发放给职工。发放给生产人员的C产品不含增值税的公允价值为200万元，实际成本为160万元；发放给行政管理人员的C产品不含增值税的公允价值为100万元，实际成本为80万元。产品已发放给职工。
⑥12月31日，采用分期收款方式向庚公司销售本公司生产的D产品－套(D产品为大型设备)，合同约定的销售价格为3000万元，从2013年起分5年于每年12月31日收取。该大型设备的实际成本为2000万元。如采用现销方式，该大型设备的销售价格为2500万元。商品已经发出，增值税纳税义务尚未发生。
⑦12月31日，计提长期借款利息。该借款系2009年7月1日借入的本金为1000万元、年利率为6％、4年期的长期借款，每年6月30日和12月31日计提利息，年末付息。借人款项专门用于办公楼的建造，办公楼开始资本化时问为2009年1月1日，至2012年末仍处于建造中。假设甲公司只有－笔长期借款。
⑧12月31日，发行3年期可转换公司债券，自次年起每年12月31日付息、到期－次还本，债券面值为10000万元，票面年利率为4％，实际利率为6％。企业实际发行价格为9817．1 3万元，债券包含的负债成份的公允价值为9465．40万元。自2013年12月31日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股10元，不足转为1股的部分按每股10元以现金结清。假定甲公司只有－笔应付债券。
(2)甲公司分析上述业务对年末资产负债表和利润表相关项目的影响或应填列金额如下：
①年末资产负债表中“存货”项目的影响金额＝200—200-120-300×(1-10％)+160-100+234-240-2000＝－2336(万元)
②年末资产负债表中“长期应收款”项目的影响金额＝3000(万元)
③年末资产负债表中“长期借款”项目应填列金额＝1000(万元)
④年末资产负债表中“应付债券”项目应填列金额＝10000(万元)
⑤年末利润表中“营业利润”项目的影响金额＝180-120+450×(1-10％)－300×(1—10％)+160—160-8+100-117+300-240+2500-2000＝730(万元)
⑥年末利润表中“其他综合收益”项目的影响金额＝－300+200+351．73＝251．73(万元)
要求：
(1)判断甲公司分析的年末资产负债表中“存货”项目的影响金额是否正确。如果不正确，请给出正确结果。
(2)判断甲公司分析的年末资产负债表中“长期应收款”项目的影响金额是否正确。如果不正确，说明理由并给出正确结果。(不考虑－年内到期的部分)
(3)判断甲公司分析的年末资产负债表中“长期借款”项目的填列金额是否正确。如果不正确，说明理由并给出正确结果。
(4)判断甲公司分析的年末资产负债表中“应付债券”项目的填列金额是否正确。如果不正确，说明理由并给出正确结果。
(5)判断甲公司分析的年末利润表中“营业利润”项目的影响金额是否正确。如果不正确，请给出正确结果。
(6)判断甲公司分析的年末利润表中“其他综合收益”项目的影响金额是否正确。如果不正确，请给出正确结果。并编制影响“其他综合收益”项目相关业务的会计分录。


25、 金阳股份有限公司(下称“金阳股份”)为上市公司，其2013年的财务报表于2014年5月31日报出，所得税汇算清缴于5月30日完成。金阳公司2014年5月31日前发生如下事项。
(1)3月10日收到甲公司因质量问题退回的－批商品，开出红字增值税专用发票。该批商品系金阳股份2013年11月份销售，售价500万元，成本350万元，金阳股份对此已确认收入500万元并结转成本350万元，此货款至年末尚未收到，金阳股份按应收账款的5％计提了坏账准备。
(2)金阳股份财务人员在2月1日发现对－笔长期股权投资的核算不妥，具体如下：2012年7月1日金阳股份以－批公允价值200万元的存货取得乙公司3％股权，对乙公司经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，并且在市场上有公允报价。此股权2012年、2013年公允价值分别增加30万元、40万元，2013年7月1日金阳股份基于对乙公司的信心又以公允价值为2000万元、账面价值为1500万元的无形资产取得乙公司的60％股权，并于当日取得对乙公司的控制权。当日原3％股权的公允价值为330万元，金阳股份按照2330万元作为此股权的初始人账价值，并将原股权按照330万元进行了调整。(此事项不考虑所得税及增值税的影响)
(3)4月16日，金阳股份－项300万元的债权因债务人遭受自然灾害无法收回，由于2013年末未得到任何相关的信息，所以金阳公司只是按照惯例对此债权确认了15万元的减值准备。
(4)金阳股份因违约涉及的－项诉讼案于3月25日作出判决，需向丙公司支付违约金700万元，并承担诉讼费20万元，金阳股份服从判决并支付了相关款项。此诉讼为2013年9月份金阳股份与丙公司签订的购销合同引起。合同约定金阳股份应于2013年11月向丙公司销售－批M产品．但因材料供应发生问题，金阳股份未能及时供货，双方未就赔偿事项达成－致意见，因此丙公司向法院提起诉讼，2013年末金阳股份预计很可能败诉，并预计最可能的赔偿金额为580～660万元之间。税法规定诉讼损失在实际发生时可以税前扣除。
(5)4月1日，财务人员发现将2013年1月接受非关联方企业捐赠的公允价值为500万元的无形资产确认为资本公积。(假定该事项不考虑所得税的影响)
(6)金阳股份于5月1日发行5000万元债券，并根据董事会决议提取法定盈余公积200万元，以资本公积转增股本300万元。
(7)其他资料：
①金阳股份适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，按照净利润的10％计提法定盈余公积．不计提任意盈余公积；
②将各事项对留存收益的调整汇总为一笔分录处理；
③如无特别说明，不考虑除增值税、所得税以外的其他税费。
要求：
(1)根据资料(1)～(5)逐项判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项，若不属于，请说明理由；若属于，请写出相关的调整分录。
(2)根据资料(6)，说明金阳股份对这些业务应进行的处理。


26、 明海公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2012年至2015年涉及投资性房地产的有关资料如下。
(1)2012年12月1日，明海公司与迅达公司签订协议，将自用的办公楼出租给迅达公司，租期为3年，每年租金为1000万元，于每年年初收取(假定租金均按期收到)．2013年1月1日为租赁期开始日。此办公楼转换日的公允价值为30000万元，账面原值为25000万元，已计提的累计折旧为10000万元，未计提减值准备。
2013年1月1日，明海公司按照15000万元确认了投资性房地产，并将收取的1000万元租金确认为收入。
(2)2013年12月31日，该投资性房地产的公允价值为30900万元；2014年12月31日，该投资性房地产的公允价值为30800万元。
2013年12月31日和2014年12月31日，明海公司对上述投资性房地产的公允价值与账面价值之间的差额分别确认了公允价值变动损益15900万元和－100万元。
(3)2015年12月31日，租赁协议到期，明海公司收回办公楼自用，当日该办公楼的公允价值为30700万元。
2015年12月31日，明海公司终止确认了该投资性房地产，并将其公允价值与账面价值的差额确认为资本公积。
不考虑其他因素。(金额单位以万元表示)
要求：
(1)分别判断上述业务中，明海公司的会计处理是否正确，并说明判断理由；如果明海公司的会计处理不正确，编制正确的会计分录。
(2)假定2015年12月31日租赁协议到期时将该投资性房地产出售，处置价款为30700万元，编制相关分录。

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