本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为6分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。本题型第2小题14分，本题型第3小题、第4小题为18分。本题型最高得分为61分。要求计算的，应列出计算过程，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。
23、
甲上市公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。
2011年末其内审部门在对其2011年及以前的账目进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。
(1)2011年1月1日甲公司以分期收款方式销售自产的设备一台，合同约定总价款为600万元，分3年于每年年末收取。此设备的市场现销价格为515万元，成本为420万元，当时的市场利率为8％。甲公司处理如下：
借：长期应收款600
贷：主营业务收入600
借：主营业务成本420
贷：库存商品420
(2)2011年2月1日甲公司董事会作出决议，决定将管理用无形资产的摊销年限由原来的3年变为5年。此无形资产为2010年1月1日取得，原值为900万元，预计净残值为0，按直线法计提折旧。甲公司对此变更的处理为：
借：累计折旧130
贷：管理费用10
盈余公积12
利润分配——未分配利润108
借：管理费用165
贷：累计折旧165
(3)甲公司2011年3月因技术更新出售一台环保设备，收到价款240万元，存入银行。此设备为甲公司2009年12月31日购入，原价为300万元，预计使用年限5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0，没有计提减值。购入设备时收到政府关于环保设备的补贴150万元。甲公司当年针对该事项的会计处理如下：
借：固定资产清理225
累计折旧 [300／(5×12)×15]75
贷：固定资产300
借：银行存款240
贷：固定资产清理225
营业外收入15
借：递延收益30
贷：营业外收入30
(4)2011年6月，甲公司在无形资产开发期间共发生可资本化的材料费、人员工资100万元(材料与工资各占50％)。此资产至2011年年末尚在开发中。甲公司对这部分支出的处理为：
借：管理费用100
贷：原材料50
应付职工薪酬50
(5)2011年4月甲公司委托N公司销售500件A存货，成本200万元，售价300万元。N公司按照出售部分销售价款的5％收取手续费，未出售的部分可以退回给甲公司。N公司当年共出售A产品300件并开出代销清单。假设本题不考虑增值税。甲公司在4月份的处理为：
借：应收账款300
贷：主营业务收入300
借：主营业务成本200
贷：库存商品200
借：销售费用15
贷：应收账款15
(6)其他资料：
①甲公司按照净利润的10％提取盈余公积；
②不考虑“以前年度损益调整”结转的处理；
③不考虑除增值税以外的其他相关税费。
要求：判断甲公司上述处理是否正确并说明理由，不正确的做出更正分录。
24、
甲公司20×7年至20×8年与股权投资有关的交易或事项如下。
(1)20×7年1月1日，甲公司以银行存款4400万元取得A公司30％的股权，相关手续于当日办理完毕，并派遣一名董事参与A公司生产经营决策，能够对A公司产生重大影响。
20×7年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值为15000万元(等于其账面价值)，其中股本为8000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为5400万元。
(2)20×7年度，A公司实现净利润3000万元，实际发放现金股利100万元，实现其他综合收益税后净额200万元。
(3)20×8年1月1日，甲公司又以5500万元取得A公司30％的股权，款项以银行存款支付。
A公司20×8年1月1日可辨认净资产公允价值总额为18000万元，净资产账面价值为18100万元，其中股本为8000万元，资本公积为1200万元，盈余公积为900万元，未分配利润为8000万元，仅有一项M商品的公允价值与其账面价值不等，该存货的公允价值为5000万元，成本为6000万元，未发生减值。增加投资后，甲公司能够控制A公司的生产经营和财务政策。原30％股权于增资日的公允价值为5500万元。
(4)20×8年6月30日，甲公司将其生产的一台机器设备出售给A公司，该设备的成本为2000万元(未发生减值)，出售价款为2500万元。A公司取得后作为管理用固定资产核算，该资产的预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。20×8年A公司实现的净利润为5000万元，未发放现金股利，年末计算实现其他综合收益税后净额500万元。20×8年，M商品对外出售30％。
(5)甲公司与A公司在投资前不存在任何关联方关系。甲公司和A公司适用的增值税税率均为17％。计提盈余公积的比例均为10％。假定不考虑其他因素。
要求：
(1)判断20×7年1月1日甲公司取得A公司股权后的核算方法，并说明理由。
(2)编制20×7年甲公司与该投资相关的会计分录。
(3)判断20×8年追加投资后是否实现企业合并，并说明理由。
(4)如果实现企业合并，判断企业合并类型，并说明理由。
(5)如果实现企业合并，编制20×8年甲公司股权投资在购买日个别报表和合并报表中的相关分录。
(6)如果实现企业合并，编制20×8年末合并报表中权益法对长期股权投资的调整分录、长期股权投资的抵消分录以及内部交易抵消分录。
25、宏远公司为上市公司，2012年发生如下投资业务。
(1)2012年1月1日，取得A公司当日发行的5年期债券30万份，每份的面值为100元，实际购买价款为3120万元，另支付相关税费10万元。该项债券为分期付息到期一次还本的债券，于每年的1月10日支付上一年的利息，年利率为5％，宏远公司打算长期持有该项债券直至到期。2012年12月31日，该项债券的公允价值为3200万元。
(2)2012年2月1日，取得B公司发行在外的普通股股票100万股，占B公司股权的5％，对B公司的经营不具有控制、共同控制或重大影响，该项股权在活跃市场上有公开报价，但是宏远公司没有近期出售该项股票的意图。宏远公司共支付价款1200万元，取得股权日B公司可辨认净资产公允价值为2000万元。2012年12月31日，该项投资的公允价值为1500万元。
(3)2012年6月1日，购入C公司发行在外的股票500万股，每股价款为2元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0．2元)，购入的该项股票准备随时变现。2012年12月31日，该项股票市价发生严重下跌，金额为每股0．9元。
(4)2012年7月1日。从母公司M公司手中取得D公司20％的股权，支付对价500万元(假定均为银行存款)，至此累计持有D公司60 0A的股权，能够控制D公司的经营决策，取得控制权日D公司所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值为4200万元。原40％的股权为2011年1月1日取得，支付对价800万元，投资日D公司可辨认净资产公允价值为2200万元，2011年实现净利润1600万元，2012年上半年实现净利润900万元，除此之外无其他变动。
假定不考虑其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)(2)(3)，判断这三项投资应划分的资产类型，说明理由，并计算初始投资成本。
(2)根据资料(1)(2)(3)，判断这三项投资期末是否确认公允价值变动，如需确认，那么计算公允价值变动以及因此而影响损益的金额，并编制相关分录；如不需要确认，
请说明理由。
(3)根据资料(4)，判断该项交易的具体合并类型，并计算追加投资后宏远公司对D公司的长期股权投资的金额。
26、
甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。
(1)甲公司于2011年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：
①以乙公司2011年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司以定向增发的本公司普通股股票为对价取得A公司持有的乙公司80％的股权。
②甲公司于2011年6月30日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值l元)，并于当日办理了股权登记手续。2011年6月30日甲公司普通股收盘价为每股15．02元。
③甲公司为定向增发普通股股票，发生佣金和手续费120万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。
④甲公司于2011年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
(2)2011年6月30日，以2011年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值存在以下差异，即：
单位：万元
|
项目 |
账面价值 |
公允价值 |
|
应收账款 |
400 |
200 |
|
存货 |
1500 |
1700 |
|
固定资产 |
5000 |
6000 |
|
无形资产 |
8000 |
9000 |
①截至2011年末，乙公司上述应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。
②上述存货已于2011年末全部对外销售。
③上述固定资产原预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用10年，尚可使用20年，折旧方法及预计净残值不变。
④上述无形资产原预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用5年，尚可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理部门使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。
(3)2011年6月30日，乙公司所有者权益资料如下：
单位：万元
|
所有者权益项目 |
账面价值 |
公允价值 |
|
股本 |
2000 |
|
|
资本公积 |
1000 |
|
|
盈余公积 |
510 |
|
|
未分配利润 |
2890 |
|
|
合计 |
6400 |
8400 |
(4)2011年11月30日，乙公司向甲公司销售100台A产品，每台售价2万元(不含税，下同)，增值税税率为17％，每台成本为1万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购人的A产品对外售出70台，其余部分形成期末存货。
(5)乙公司2011年1～6月和7～12月实现的净利润均为700万元．当年没有分配现金股利，未实现其他权益变动。
(6)2012年2月1日甲公司出售乙公司股份的20％，处置价款为3000万元，处置部分投资后对乙公司仍能形成控制。
(7)其他有关资料如下：
①甲公司与A公司在交易发生前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。
②A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
③甲公司拟长期持有乙公司的股权。
④各个公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；适用的所得税税率均为25％，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
(1)判断甲公司对乙公司的合并所属类型，简要说明理由。
(2)编制2011年6月30 日甲公司个别报表中与企业合并相关的会计分录。
(3)计算2011年6月30日甲公司应确认的递延所得税及合并商誉。
(4)编制2011年12月31日合并资产负债表有关调整抵消会计分录。
(5)计算2012年甲公司处置部分投资对合并报表影响资本公积项目的金额。
