1、多选题
甲公司下列经济业务所涉及的借款费用应予以资本化的有（ ）。
A、2014年1月1日，向银行借入的专门借款用于开工建设办公楼，预计在2014年9月底完工
B、2014年1月1日，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月
C、2014年为了扩大企业的经济规模，于2014年4月1日开始建造一条生产线，预计在2015年2月底完工
D、2014年1月1日，用银行借款开工建设一幢简易厂房，预计厂房于次年2月15日完工，达到预定可使用状态
【正确答案】BD
【答案解析】本题考查知识点：借款费用的概述。
满足资本化条件的资产：通常是需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能打到预定可使使用状态或者是可销售状态。其中“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上（含一年）。选项AC的建造时间都不足一年，所以不属于符合资本化条件的资产。
2、单选题
T公司于2014年1月1日开始建造一条道路，建造过程中占用两笔一般借款：
①2014年1月1日向A银行借入一项期限为3年、利率为6%，金额为1500万元，按年支付利息的一般借款；②2014年7月1日向B银行借入一项期限为5年、利率为10%，金额为2000万元，按年支付利息的一般借款。T公司于开工当日当日支付工程款项1200万元，10月1日再次支付建造工程款项1000万元。该项建造工程在2014年年底竣工，达到预定可以使用状态。该项目在2014年应予以资本化的借款利息为（ ）。
A、0万元
B、190万元
C、110.83万元
D、110.2万元
【正确答案】D
【答案解析】本题考查知识点：一般借款利息资本化金额的确定。
建造该项工程的过程中，T公司占用了两笔一般借款，则一般借款资本化率＝（1500×6%＋2000×10%×6/12）/（1500＋2000×6/12）＝7.6%；为建造该项工程累计资产支出加权平均数＝1200＋1000×3/12＝1450（万元）；一般借款可以资本化的金额＝1450×7.6%＝110.2（万元）。
3、单选题
2011年1月1日，甲公司取得专门借款4000万元，年利率为5%，2011年3月1日开工建造，2011年4月1日发生建造支出3600万元。2012年1月1日，该企业取得一项一般借款1000万元，年利率为6%，当天发生建造支出600万元，甲企业无其他一般借款。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2012年第一季度该企业应予资本化的借款利息费用为（ ）。
A、3万元
B、50万元
C、53万元
D、15万元
【正确答案】C
【答案解析】本题考查知识点：借款费用的核算。
应予资本化的专门借款利息费用=4000×5%×3/12＝50（万元）。占用一般借款的资产支出加权平均数=200×3/3=200（万元）；应予资本化的一般借款利息费用=200×6%×3/12＝3（万元）；故第一季度应予资本化的借款利息费用=50+3=53（万元）。
4、单选题
M公司为促进当地的经济发展，决定建造一个生产轮胎的厂房。为建造该厂房，甲公司20×3年1月1日取得一笔专门借款1000万元，年利率为8%，期限为3年；20×3年1月1日开始动工兴建，20×3年度的资产支出情况如下：1月1日1500万元，7月1日1400万元，9月1日1300万元。另外占用如下两笔一般借款：20×2年4月1日取得一笔一般借款，金额为2000万元，借款年限为3年，年利率为6%，利息按年支付。20×3年7月1日取得一般借款1500万元，借款期限为5年，年利率为9%，利息按年支付。20×3年2月1日至5月30日因占用农用地发生土地补偿纠纷，6月1日恢复施工，当年末该厂房尚未完工。则M公司20×3年一般借款利息费用资本化的金额为（ ）。
A、180.03万元
B、157.29万元
C、77.29万元
D、100.03万元
【正确答案】D
【答案解析】本题考查知识点：一般借款利息资本化金额的确定。
20×3年所占用一般借款费用的资本化率＝（2000×6%＋1500×9%/2）/（2000＋1500/2）＝6.82%；20×3年所占用的一般借款本金的加权平均数＝500×8/12＋1400×6/12＋1300×4/12＝1466.67（万元）；所以占用的一般借款利息费用资本化的金额＝1466.67×6.82%＝100.03（万元）。
5、单选题
甲公司采用业务发生时的即期汇率对各项业务进行折算，按季度计算汇兑损益。2013年1月1日，该公司专门从银行贷款900万美元用于办公楼建造，年利率为8%，每季末计提利息，年末支付当年利息，当日市场汇率为1美元＝6.20元人民币，3月31日市场汇率为1美元＝6.22元人民币，6月1日市场汇率为1美元＝6.25元人民币，6月30日市场汇率为1美元＝6.26元人民币。甲公司于2013年3月1日正式开工，并于当日支付工程款150万美元。不考虑其他因素，则该借款在第二季度可资本化的汇兑差额为（ ）。
A、75.12万元人民币
B、36.9万元人民币
C、36.72万元人民币
D、43.2万元人民币
【正确答案】C
【答案解析】本题考查知识点：外币借款汇兑差额的会计处理。
采用交易发生日的市场汇率为即期汇率，因此，第二季度可资本化的汇兑差额＝900×（6.26－6.22）＋900×8%×1/4×（6.26－6.22）＋900×8%×1/4×（6.26－6.26）＝36.72（万元），所以专门借款第二季度应资本化的汇兑差额＝36.72（万元）
6、单选题
甲公司20×3年1月1日发行面值总额为20000万元的债券，取得的款项专门用于建造办公楼。该债券期限为4年，票面年利率为10%，到期一次偿还本金和全部利息。该债券的年实际利率为8%，债券发行价格总额为21324.2万元，款项已存入银行。办公楼于20×3年1月1日开始建造，20×3年累计发生建造工程支出9200万元，经批准，甲公司将尚未使用的债券资金投资于短期国债，当年实现利息收入1520万元。20×3年12月31日工程尚未完工，不考虑其他因素，该在建工程的账面余额为（ ）。（计算结果保留两位小数）
A、20000万元
B、9385.94万元
C、9200万元
D、23030.14万元
【正确答案】B
【答案解析】本题考查知识点：专门借款利息资本化金额的确定。
专门借款的借款费用资本化金额＝21324.2×8%－1520＝185.94（万元），在建工程账面余额＝9200＋185.94＝9385.94（万元）。
20×3年1月1日发行债券的分录
借：银行存款21324.2
贷：应付债券——面值20000
——利息调整1324.2
20×3年累计发生的工程建造的支出
借：在建工程9200
贷：银行存款9200
取得投资收益时
借：银行存款1520
贷：在建工程1520
年末计息
借：在建工程1705.94
应付债券——利息调整294.06
贷：应付债券——应计利息2000
7、多选题
下列有关专门借款的说法中，不正确的有（ ）。
A、专门借款是购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的没有特定用途款项
B、专门借款通常应当有明确的用途
C、专门借款通常应当具有标明该用途的借款合同
D、专门借款通常是指专门从银行借入的款项
【正确答案】AD
【答案解析】本题考查知识点：借款费用概述。
选项A，专门借款是购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，专门借款有明确的用途；选项D，专门借款不一定是专门从银行借入的款项，也可能是其他途径取得的。
发行债券一般用于专门用途，所以可以作为专门借款。
发行股票不是借款，其不需要支付利息。
向其他公司借入的专门用于资产的带息借款也属于专门借款。
1、单选题
下列关于每股收益列报的说法中，不正确的是（ ）。
A、与合并报表一同提供的母公司财务报表中，不要求计算和列报每股收益，企业可以自行选择列报
B、合并报表中需要分别以个别报表和合并报表为基础计算每股收益在合并报表中予以列报
C、在个别报表上，母公司应以个别财务报表为基础计算每股收益，并在个别财务报表中予以列示
D、以母公司个别财务报表为基础计算的基本每股收益，分子应当是归属于母公司全部普通股股东的当期净利润
【正确答案】B
【答案解析】本题考查知识点：每股收益的列报。
合并报表中仅要求其以合并报表为基础计算每股收益并在合并报表中予以列报，与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益，企业可以自行选择进行列报。
2、单选题
甲公司2×15年1月1日发行在外普通股股数为8000万股，2×15年实现归属于普通股股东的净利润5000万元，2×15年发生以下影响普通股股数的事项：（1）6月30日，为筹集资金，增发普通股2000万股，筹集资金6000万元；（2）9月30日，以盈余公积转增股本，以当日发行在外的普通股股数为基础每10股转增2股。不考虑其他因素，甲公司2×15年基本每股收益的金额为（ ）。
A、0.46元
B、0.62元
C、0.59元
D、0.42元
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点：基本每股收益。
2×15年末发行在外普通股加权平均数＝（8000＋2000×6/12）×1.2＝10800（万股）
甲公司2×15年基本每股收益＝5000/10800＝0.46（元）
3、多选题
甲乙公司为母子公司关系，甲公司2012年1月1日发行债券20万份，每份100元，发行价格为2100万元，乙公司以发行价格从第三方取得此债券，并支付手续费等10万元，取得后作为持有至到期投资核算，票面利率为8%，分期付息，假定双方的实际利率均为7.2%，2012年12月31日甲公司编制合并报表时的抵消分录为（ ）。
A、借：应付债券2091.2
投资收益10.72
贷：持有至到期投资2101.92
B、借：应付债券2100
贷：持有至到期投资2100
C、借：投资收益151.92
贷：财务费用151.92
D、借：投资收益151.2
贷：财务费用151.2
【正确答案】AD
【答案解析】本题考查知识点：内部债权债务的抵消处理。
在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵消时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。
即此种情况下：
借：应付债券（个别报表的摊余成本）
投资收益（借方差额）
贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）
财务费用（贷方差额）
甲公司2012年确认应付债券的财务费用＝2100×7.2%＝151.2（万元），乙公司2012年持有至到期投资确认的投资收益＝2110×7.2%＝151.92（万元），应该按照金额小的来抵消。
4、多选题
2015年1月甲房地产开发公司向其母公司乙公司出售一项原预计用于开发的土地使用权，出售价款9600万元，该土地使用权在甲公司的账面价值为7200万元（未计提减值准备）。乙公司预计此资产的使用年限为40年，采用直线法进行摊销，取得当日乙公司即用于建造办公楼。假定乙公司持有甲房地产开发公司80%的股权。则乙公司在编制当年度合并报表时所做的调整抵消分录中，正确的有（ ）。
A、借：营业外收入2400
贷：无形资产2400
B、借：营业收入9600
贷：营业成本 7200
无形资产 2400
C、借：无形资产 60
贷：在建工程 60
D、借：在建工程60
贷：累计摊销 60
【正确答案】BC
【答案解析】本题考查知识点：内部无形资产交易的抵消处理。
乙公司在编制的当年合并报表中与此无形资产有关的调整抵消分录应为：
借：营业收入9600
贷：营业成本 7200
无形资产——原值 2400
借：少数股东权益（2400×20%）480
贷：少数股东损益480
借：无形资产——累计摊销（2400/40） 60
贷：在建工程 60
5、单选题
甲公司是乙公司的母公司。2014年，甲公司向乙公司出售一批存货，其成本为400万元，售价为500万元，乙公司取得后作为库存商品核算，当年乙公司出售了20%，期末该存货的可变现净值为330万元，乙公司对此确认了存货跌价准备，则甲公司合并报表中编制调整抵消分录对存货跌价准备项目的影响是（ ）。
A、0万元
B、－70万元
C、70万元
D、－60万元
【正确答案】B
【答案解析】本题考查知识点：内部商品交易的抵消处理。
期末，子公司个别报表中剩余存货的成本＝500×80%＝400（万元），剩余存货的可变现净值为330万元，所以从个别报表的角度考虑，应确认的存货跌价准备＝400－330＝70（万元）；
从合并报表的角度考虑，存货的成本＝400×（1－20%）＝320万元，剩余存货的可变现净值为330万元，成本小于可变现净值，所以从合并报表的角度考虑，该批存货没有发生减值。
因此，从合并报表的角度考虑，需要冲回个别报表中确认的存货跌价准备：
借：存货——存货跌价准备70
贷：资产减值损失70
因此，甲公司合并报表中编制调整抵消分录对存货跌价准备的影响为－70万元。
6、单选题
甲公司是乙公司的母公司。2014年，甲公司向乙公司出售一批存货，其成本为400万元，售价为500万元，乙公司取得后作为库存商品核算，当年乙公司出售了20%，期末该存货的可变现净值为330万元，乙公司对此确认了存货跌价准备，则甲公司合并报表中编制调整抵消分录对存货跌价准备项目的影响是（ ）。
A、0万元
B、－70万元
C、70万元
D、－60万元【正确答案】B
【答案解析】
本题考查知识点：内部商品交易的抵消处理。
期末，子公司个别报表中剩余存货的成本＝500×80%＝400（万元），剩余存货的可变现净值为330万元，所以从个别报表的角度考虑，应确认的存货跌价准备＝400－330＝70（万元）；
从合并报表的角度考虑，存货的成本＝400×（1－20%）＝320万元，剩余存货的可变现净值为330万元，成本小于可变现净值，所以从合并报表的角度考虑，该批存货没有发生减值。
因此，从合并报表的角度考虑，需要冲回个别报表中确认的存货跌价准备：
借：存货——存货跌价准备70
贷：资产减值损失70
因此，甲公司合并报表中编制调整抵消分录对存货跌价准备的影响为－70万元。
7、多选题
甲公司拥有乙公司有60%的表决权股份；乙公司拥有丙公司52%的有表决权股份，拥有丁公司31%的有表决权股份；甲公司直接拥有丁公司22%的有表决权股份；假定上述公司均以其所持表决权股份参与被投资企业的财务和经营决策。同时，甲公司接受戊公司的委托，对戊公司的子公司已公司提供经营管理服务，甲公司与戊和已公司之间没有直接或间接的投资关系。则上述公司中，应纳入甲公司合并会计报表范围的有（ ）。
A、乙公司
B、丙公司
C、丁公司
D、戊公司
【正确答案】ABC
【答案解析】本题考查知识点：合并范围的确定。
选项A，甲公司拥有乙公司60%的表决权股权，超过了50%，能够实现控制，因此乙公司应纳入甲公司的合并范围；选项B.甲公司控制乙公司，乙公司拥有丙公司52%的股权，甲公司间接持有丙公司52%的股权，能够达到控制，丙公司应纳入合并范围；选项C，乙公司拥有丁公司31%的股权，甲公司直接拥有丁公司22%的股权，因此甲公司共持有丁公司（31%+22%）53%的股权，能够达到控制，需要纳入甲公司的合并范围；选项D，甲公司与戊公司之间不存在直接或间接的投资关系，因此戊公司不能纳入甲公司的合并范围。
