2017年注册会计师考试《会计》第四章章节题

3、A公司2016年12月对一项固定资产的某一主要部件电动机进行更换，该固定资产为2013年12月购入，其原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。2017年1月新购置电动机的价款为390万元，增值税为66.3万元，款项已经支付；发生其他支出10万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，不考虑主要部件变价收入。

（1）2016年12月将固定资产的账面价值转入在建工程　　

借：在建工程　 　　　　　　　　　　　　420

累计折旧 　　　　　　（600÷10×3）180

贷：固定资产　 　　　　　　　　　　　　　600

（2）被替换部分的账面价值

借：营业外支出　 　　（300－300/10×3）210

贷：在建工程　　　　　　 　　　　　　　　210

（3）更换发生支出

借：在建工程　　　　　　　　（390＋10）400

应交税费——应交增值税（进项税额）　66.3

贷：银行存款等　　　　　　　　　　　 　　466.3

（4）2017年3月31日达到预定可使用状态

借：固定资产　　　　　（420＋400－210）610

贷：在建工程　　 　 　　　　　　　　　　 610

（5）2017年3月31日达到预定可使用状态，仍然采用年限平均法计提折旧，使用寿命由10年变更为8年，预计净残值为零。

2017计提的折旧额＝610/[（8－3）×12－3]×9＝96.32（万元）

（6）假定该固定资产生产的产品已经全部对外销售，计算由该固定资产业务影响2017年利润总额的金额。

影响2017年利润总额的金额＝210＋96.32＝ 306.32（万元）

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