2009年注册会计师考试《会计》真题及答案(新)

　　三、计算分析题（本题型共4小题，其中第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为9分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为14分。第2小题至第4小题每小题9分。本题型最高得分为41分，要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

　　1.甲公司为一家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司20×8年度有关事项如下：

　　（1）甲公司管理层于20×8年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从20×9年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于20×8年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。
　　20×8年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2 500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。
　　（2）20×8年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元；12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。
　　（3）20×8年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3 200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。

　　要求：
　　（1）根据资料（1），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。
　　（2）根据资料（1），计算甲公司因业务重组计划而减少20×8年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。
　　（3）根据资料（2）和（3），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。
　　【答案】
　　（1）甲公司有关的直接支出有：
　　①因辞退员工将支付补偿款800万元；
　　②因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；
　　因重组义务确认的预计负债=25（万元）。
　　【依据】2009年教材P331表13-1与重组有关支出的判断表。
　　本题目中发生的因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元、因对留用员工进行培训将发生支出1万元、因推广新款B产品将发生的广告费2500万元、因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元均不包括在重组有关的支出中。
　　（2）因重组计划而减少的20×8年度利润总额的金额=25+800+150=975（万元）
　　与重组义务有关的直接支出：
　　借：营业外支出 25
　　　　贷：预计负债 25
　　借：管理费用 800
　　　　贷：应付职工薪酬 800
　　预计将发生减值损失150万元：
　　借：资产减值损失 150
　　　　贷：固定资产减值准备 150
　　（3）资料（2）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数=（450+550）/2=500（万元）
　　借：营业外支出 500
　　　　贷：预计负债 500
　　资料（3）不需要确认预计负债，因其不符合预计负债确认条件，在被担保方无法履行合同的情况下需要承担连带责任，但本题目中的被担保对象丙公司并未出现无法履行合同的情况，因此担保企业未因担保义务承担潜在风险，所以不需要做确认预计负债的账务处理。
　　【提示】若本题目条件改为丙公司无法偿还债务的情况下，甲公司需要估计风险的可能性，根据情况来判断确认预计负债的金额。
　　本题考核的主要是2009年注册会计师考试《会计》教材第13章或有事项中重组义务的相关计量问题，难度不大，需要掌握教材P331表13-1。

　　2.甲公司为一物流企业，经营国内，国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于20×8年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：
　　（1）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。
　　（2）货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用20年，预计净残值为5%。20×8年12月31日，货轮的账面原价为人民币38 000万元，已计提折旧为人民币27 075万元，账面价值为人民币10 925万元，货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。
　　（3）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。

　　（4）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。
　　（5）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：
　　（P/S ，10%，1）＝0.9091；（P/S，12%，1）＝0.8929
　　（P/S ，10%，2）＝0.8264；（P/S，12%，2）＝0.7972
　　（P/S ，10%，3）＝0.7513；（P/S，12%，3）＝0.7118
　　（P/S ，10%，4）＝0.6830；（P/S，12%，4）＝0.6355
　　（P/S ，10%，5）＝0.6209；（P/S，12%，5）＝0.5674
　　（6）20×8年12月31日的汇率为1美元＝6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元＝6.80元人民币；第2年末为1美元＝6.75元人民币；第3年末为1美元＝6.70元人民币；第4年末为1美元＝6.65元人民币；第5年末为1美元＝6.60元人民币。
　　要求：
　　（1）使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。
　　（2）计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。
　　（3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。
　　（4）计算货轮20×9年应计提的折旧，并编制相关会计分录。
　　【答案】
　　（1）使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。
　　第一年的现金流量＝500×20％＋400×60％＋200×20％＝380（万美元）
　　第二年的现金流量＝480×20％＋360×60％＋150×20％＝342（万美元）
　　第三年的现金流量＝450×20％＋350×60％＋120×20％＝324（万美元）
　　第四年的现金流量＝480×20％＋380×60％＋150×20％＝354（万美元）
　　第五年的现金流量＝480×20％＋400×60％＋180×20％＝372（万美元）
　　（2）计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。
　　按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值＝380×6.85×0.8929＋342×6.85×0.7972＋324×6.85×0.7118＋354×6.85×0.6355＋372×6.85×0.5674＝8 758.46（万元）。
　　由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值8 758.46万元。
　　（3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。
　　货轮的账面价值是10 925万元，可回收金额是8 758.46万元，所以应该计提的减值金额是：
　　10 925－8 758.46＝2 166.54 （万元），分录是：
　　借：资产减值损失 2 166.54
　　　　贷：固定资产减值准备 2 166.54
　　（4）计算货轮20×9年应计提的折旧，并编制相关会计分录。
　　因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，所以净残值可以判断为零，20×9年应计提的折旧是：8 758.46/5＝1 751.69（万元），分录是：
　　借：主营业务成本 1 751.69
　　　　贷：累计折旧 1 751.69
　　本题考核的主要是2009年注册会计师考试《会计》教材第8章资产减值中现金流量的计算及减值的确定，难度不大，需要考生细心计算。