注册会计师《会计》考试真题单选题特训1
1、甲公司建造一条生产线，该工程预计工期两年，建造活动自20×4年7月1日开始，当日预付承包商建造工程款3000万元。9月30日，追加支付工程进度款2000万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：(1)20×4年6月1日借入的三年期专门借款4000万元，年利率6％；(2)20×4年1月1日借入的两年期一般借款3000万元，年利率7％。甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为0．6％，不考虑其他因素。20×4年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是（ ）万元。
A.119．50
B.122．50
C.137．50
D.139．50
【答案】A
【解析】专门借款应予资本化的利息费用=4000×6％×6／12-1000× 0．6％×3=102(万元)；一般借款应予资本化的利息费用=(3000+2000-4000)×7％×3／12=17．5(万元)；该生产线建造工程应予资本化的利息费用=102+17.5=119．5(万元)。
2、企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（ ）。
A.增值税出口退税
B.免征的企业所得税
C.减征的企业所得税
D.先征后返的企业所得税
【答案】D
【解析】政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：一是无偿性，二是企业从政府直接取得资产，不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助。选项A，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不具有无偿性，不属于政府补助；选项B和C，免征和减征企业所得税不是企业从政府直接取得资产，不属于政府补助。
3、甲公司将一闲置机器设备以经营租赁方式租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期开始日为20×3年7月1日，租赁期4年，年租金为120万元，租金每年7月1日支付。租赁期开始日起的前3个月免收租金。20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90万元。不考虑其他因素，甲公司20×3年应确认的租金收入是（ ）万元。
A.56．25
B.60
C.90
D.120
【答案】A
【解析】出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配．免租期内出租人应当确认租金收入。租赁期收取的租金总额=120 × 3+90=450(万元)，20×3年应确认的租金收入=450÷4×6／12=56．25(万元)。
4、甲公司20×2年1月1日发行1000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100．5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100150万元。20×3年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100050万元。20×4年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)是（ ）万元。
A.350
B.400
C.96050
D.96400
【答案】D
【解析】权益成分的公允价值=1000×100．5-100150=350(万元)，确认为其他权益工具；甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)的金额=100050+350-1000×4×1=96400(万元)。
参考会计分录为：
借：应付债券——可转换公司债券 100050
其他权益工具 350
贷：股本 4000
资本公积——股本溢价 96400
5、甲公司应付乙公司购货款2000万元于20×4年6月20日到期，甲公司无力按期支付。经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原2000万元债务结清，甲公司A产品的市场价格为每件7万元(不含增值税税额)，成本为每件4万元。6月30日，甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。乙公司在该项交易前已就该债权计提500万元坏账准备。不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是（ ）。
A.甲公司应确认营业收入1400万元
B.乙公司应确认债务重组损失600万元
C.甲公司应确认债务重组收益1200万元
D.乙公司应确认取得A商品成本1500万元
【答案】A
【解析】甲公司应确认营业收入=200×7=1400(万元)，选项A正确；乙公司应冲减资产减值损失=(200×7+200×7×17％)-(2000-500)=138(万元)，选项B错误；甲公司应确认债务重组收益=2000-(200×7+200×7×17％)=362(万元)，选项C错误；乙公司应按公允价值确认取得A商品成本=200×7=1400(万元)，选项D错误。
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