注册会计师《会计》考试真题综合题特训2
1、(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。)
甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
(1)20×6年1月1日，甲公司以30000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米，每平方米单价为3万元，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓用于对外出租。
(2)20×6年，甲公司出租上述公寓实现租金收入750万元，发生费用支出(不含折旧)150万元。由于市场发生变化，甲公司出售了部分公寓，出售面积占总面积的20％，取得收入6300万元，所出售公寓于20×6年12月31日办理了房产过户手续。20×6年12月31日，该公寓的公允价值为每平方米3．15万元。
其他资料：
甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。
根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额；在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为25％。
甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的150万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。
不考虑除所得税外其他相关税费。
要求：
(1)编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。
(2)计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。
(3)计算甲公司20×6年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。
【答案】
(1)
①20×6年1月1日，甲公司以30000万元购买公寓：
借：投资性房地产——成本 30000
贷：银行存款 30000
②20×6年12月31日，公寓的公允价值上升至31500万元(3．15万／平方米×1万平方米)，增值1500万元。
借：投资性房地产——公允价值变动 1500
贷：公允价值变动损益 1500 或(剩余80％部分公允价值变动)：
借：投资性房地产——公允价值变动 1200
贷：公允价值变动损益 1200
③甲公司确认租金收入和成本：
借：银行存款 750
贷：其他业务收入(或主营业务收入) 750
借：其他业务成本(或主营业务成本) 150
贷：银行存款 150
④甲公司12月31日出售投资性房地产的会计分录如下：
借：银行存款 6300
贷：其他业务收入(或主营业务收入) 6300
借：其他业务成本(或主营业务成本) 6000 (30000×20％)
公允价值变动损益 300 (1500×20％)
贷：投资性房地产——成本 6000 (30000×20％)
——公允价值变动 300 (1500×20％)
或(期末时未确认出售部分公允价值变动损益，则出售时也不涉及转出)：
借：其他业务成本(或主营业务成本) 6000 (30000×20％)
贷：投资性房地产——成本 6000 (30000×20％)
(2)
公寓剩余部分的账面价值为25200万元(31500×80％)；
公寓剩余部分的计税基础=(30000-30000／50)×80％=29400×80％=23520(万元)；
应纳税暂时性差异=25200-23520=1680(万元)。
(3)
甲公司的当期所得税计算如下：
甲公司20×6年实现的会计利润=1500+750-150+6300-6000-300=21OO(万元)；
应纳税所得额=2100-600(税法上允许抵扣的折旧额30000／50)+120[出售部分甲公司账面上结转的成本30000×20％-税法上允许结转的成本(30000-30000／50)×20％]-(1500-300)(税法规定持有期间公允价值的变动不计人应纳税所得额)=420(万元)；
则甲公司的当期所得税=应纳税所得额×适用税率=420×25％=105(万元)。
所得税相关分录如下：
借：所得税费用 525
贷：应交税费——应交所得税 105
递延所得税负债420(1680×25％)
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