三、综合题（本题型共4小题56分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为61分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）
1.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）于20×3年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下：
（1）20×3年1月2日，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。
协议约定：甲公司向每名高管授予120000份股票期权，每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：20×3年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长8%（含8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份；20×4年年末，如果甲公司20×3年、20×4年连续两年实现的净利润增长率达到8%（含8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份；20×5年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到8%（含8%）以上，则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日，甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值
为5元/份。
（2）20×3年，甲公司实现净利润12000万元，较20×2年增长9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。
20×3年12月31日，甲公司的授予股票期权的公允价值为4.5元/份。20×3年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。
（3）20×4年，甲公司50名高管人员将至20×3年年末到期可行权的股票期权全部行权。20×4年，甲公司实现净利润13200万元，较20×3年增长l0%。20×4年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。
其他有关资料：甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为5000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司20×3年、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。
（2）编制甲公司高管人员20×4年就该股份支付行权的会计分录。
（3）计算甲公司20×3年基本每股收益。
【答案】
（1）授予日：20×3年1月2日。因为甲公司与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准。
20×3年，甲公司应确认的成本费用=（50×40000×5×1/1+50×40000×5×1/2+50×4OOOO×5×1/3）/10000=1833.33（万元）；
相关会计分录为：
借：管理费用1833.33
贷：资本公积——其他资本公积1833.33
20×4年，甲公司应确认的成本费用=（50×40000×5×l/1+50×40000×5×2/2+50×40000×5×2/3）/10000-1833.33=833.34（万元）；
相关会计分录为：
借：管理费用833.34
贷：资本公积——其他资本公积833.34
（2）因职工行权增加的股本=50×4OOOO/1OOOO×1=200（万股）；
形成的股本溢价=（50×4OOOO×5×1/1+50×40000×8）/10000-200=2400（万元）；
借：银行存款1600
资本公积——其他资本公积1000
贷：股本200
资本公积——股本溢价2400
（3）甲公司20×3年的基本每股收益=12000/5000=2.4（元/股）。
2.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×4年发生了以下交易事项：
（1）2月1日，与其他方签订租赁合同，将本公司一栋原自用现已闲置的办公楼对外出租，年租金为120万元，自当日起租。甲公司该办公楼原价为1000万元，至起租日累计折旧400万元，未计提减值。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，出租日根据同类资产的市场状况估计其公允价值为2000万元。12月31日，该办公楼的公允价值为2080万元。甲公司已一次性收取第一年租金120万元。
（2）甲公司为资源开采型企业，按照国家有关规定需计提安全生产费用，当年度计提安全生产费800万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备200万元。
（3）6月24日，甲公司与包括其控股股东P公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对于甲公司欠该部分债权人的债务按照相同比例予以豁免，其中甲公司应付银行短期借款本金余额为3000万元，应付控股股东款项1200万元，对于上述债务，协议约定甲公司应于20×4年6月30日前按照余额的80%偿付，余款予以豁免。6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。9月20日，为帮助甲公司度过现金流危机，甲公司控股股东P公
司代其支付了600万元的原料采购款，并签订协议约定P公司对于所承担债务将不以任何方式要求偿还或增加持股比例。
（4）7月1日，甲公司以一项对子公司股权投资换取丙公司30%股权，甲公司对该子公司股权投资的账面价值为2800万元，双方协商确定的公允价值为3600万元。当日，甲公司即向丙公司董事会派出成员参与其生产经营决策。购买日，丙公司可辨认净资产公允价值为15000万元，账面价值为12000万元，公允价值与账面价值的差额源自一项土地使用权增值，该土地使用权在丙公司的账面价值3000万元，未计提减值，预计尚可使用30年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
丙公司20×4年个别财务报表中实现净利润金额为2400万元，有关损益在年度当中均衡实现。自甲公司取得对丙公司股权之日起，丙公司原持有的一项作为可供出售金融资产的股票投资至年末公允价值上升60万元。
其他相关资料：
不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司20×4年有关交易事项的会计分录。
（2）计算甲公司个别财务报表中20×4年因上述交易事项应确认的投资收益、营业外收入、资本公积及其他综合收益的金额。
【答案】
（1）编制甲公司20×4年有关交易事项的会计分录。
借：投资性房地产2000
累计折旧400
贷：固定资产1000
其他综合收益1400
借：投资性房地产80
贷：公允价值变动损益80
借：银行存款120
贷：其他业务收入110
预收账款10
借：生产成本800
贷：专项储备800
借：固定资产200
贷：银行存款等200
借：专项储备200
贷：累计折旧200
③
借：短期借款3000
应付账款1200
贷：银行存款3360
营业外收入600
资本公积—资本溢价240
借：应付账款600
贷：资本公积——资本溢价600
④
借：长期股权投资3600
贷：长期股权投资2800
投资收益800
借：长期股权投资900
贷：营业外收入900
借：长期股权投资363
贷：投资收益345
其他综合收益18
（2）
应确认营业外收入=600+900=1500（万元）；
应确认资本公积=600+240=840（万元）；
应确认其他综合收益=1400+18=1418（万元）。
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