三、综合题（本题型共4小题56分，其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，本题型最高得分为61分，答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）
1.甲公司20×2年实现利润总额3640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：
（1）自3月20日起自行研发一项新技术，20×2年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元，研发活动至20×2年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
（2）7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。
（3）20×2年发生广告费2000万元。甲公司当年度销售收入9800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司20×2年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。
要求：
（1）对甲公司20×2年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定20×2年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。
（2）对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在20×2年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。
（3）计算甲公司20×2年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。
【答案】
（1）
①会计分录：
借：研发支出——费用化支出280
——资本化支出400
贷：银行存款680
借：管理费用280
贷：研发支出——费用化支出280
②开发支出的计税基础=400×150%=600（万元），与其账面价值400万元之间形成的200万元暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。
（2）
①购入及持有乙公司股票会计分录：
借：可供出售金融资产——成本110（20×5.5）
贷：银行存款110
借：可供出售金融资产——公允价值变动46（20×7.8-20×5.5）
贷：其他综合收益46
②该可供出售金融资产在20×2年12月31日的计税基础为其取得时成本110万元。
③确认递延所得税相关的会计分录：
借：其他综合收益11.5（20×7.8-110）×25%
贷：递延所得税负债11.5
（3）
①甲公司20×2年应交所得税和所得税费用
甲公司20×2年应交所得税=[3640-280×50%+（2000-9800×15%）]×25%=1007.5（万元）。
甲公司20×2年递延所得税资产=（2000-9800×15%）×25%=132.5（万元）。
甲公司20×2年所得税费用=1007.5-132.5=875（万元）。
②确认所得税费用相关的会计分录
借：所得税费用875
递延所得税资产132.5
贷：应交税费——应交所得税1007.5
2.甲公司为上市金融企业，20×7年至20×9年期间有关投资如下：
（1）20×7年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券、款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限5年，甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。
20×7年6月1日，自公开市场购入1000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。
（2）20×7年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌，20×7年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。20×8年，丙公司股票价格持续下跌，20×8年12月31日收盘价为每股10元。
20×7年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。20×7年12月31日乙公司债券价格为每份90元。20×8年，乙公司债券价格持续下跌，20×8年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。
（3）20×9年宏观经济形势好转，20×9年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股18元，乙公司债券价格上升至每份85元。
本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下（含50%）。
要求：
（1）编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。
（2）计算甲公司20×7年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司编制20×8年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。
（4）计算甲公司20×9年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。
【答案】
（1）
①取得乙公司债券的会计分录：
借：可供出售金融资产——成本10000
贷：银行存款10000
②取得丙公司股票的会计分录：
借：可供出售金融资产——成本20000
贷：银行存款20000
（2）
①持有乙公司债券影响当期损益的金额=10000×5%=500（万元），会计分录为：
借：应收利息500
贷：投资收益500
借：银行存款500
贷：应收利息500
持有乙公司债券影响当期权益（其他综合收益）金额=100×90-10000=-1000（万元），会计分录为：
借：其他综合收益1000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动1000
②持有丙公司股票影响当期权益（其他综合收益）金额=1000×16-20000=-4000（万元），会计分录为：
借：其他综合收益4000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动4000
（3）
①持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=10000-100×50=5000（万元），会计分录为：
借：资产减值损失5000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动4000
其他综合收益1000
②持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=20000-1000×10=10000（万元），会计分录为：
借：资产减值损失10000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动6000
其他综合收益4000
（4）
①调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响金额=100×85-100×50=3500（万元），会计分录为：
借：可供出售金融资产——公允价值变动3500
贷：资产减值损失3500
【提示】本题是假设不考虑减值因素对摊余成本的影响下的情形，若考虑减值因素对摊余成本的影响：20×8年计提减值准备后持有乙公司债券的摊余成本为5000万元（即20×9年期初摊余成本为5000万元），20×9年12月31日减值准备转回前的账面价值=5000×
（1+5%）-500=4750（万元），甲公司20×9年调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响金额=100×85-4750=3750（万元），会计分录为：
借：可供出售金融资产——公允价值变动3750
贷：资产减值损失3750
②调整持有丙公司股票对当期权益的影响金额=1000×18-1000×10=8000（万元），会计分录为：
借：可供出售金融资产——公允价值变动8000
贷：其他综合收益8000
