五、母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销、投资收益的抵销掌握重点
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同一控制下： | ||
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(一)全资子 |
1．母公司对子公司 |
非同一控制下： 商誉(合并成本大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额) |
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2．母公司与子公 |
借：投资收益(子公司调整后的净利润) | |
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同一控制下： | ||
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(二)非全资子 |
1．母公司对子公司 |
非同一控制下： 盈余公积(子公司期末数) |
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2．母公司与子公 的抵销处理 |
借：投资收益(子公司调整后的净利润×母公司持股比例) 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益 |
【链接】关于商誉的几个问题
(1)商誉的分类：
商誉分为“自创商誉”与“非同一控制下企业合并产生的商誉”(同一控制下的企业合并不会产生商誉)。自创商誉，因其成本不能可靠计量，故不予以确认；企业合并产生的商誉又可以细分为吸收合并产生的商誉和控股合并产生的商誉，前者应在合并方的个别报表中映，后者应在编制合并报表时在抵销分录中予以确认，在合并报表中反映。
(2)编制抵销分录时商誉金额的计算：
方法一：商誉的金额一合并成本一按比例享有被合并方可辨认净资产公允价值的份额
方法二：商誉的金额一当期期末长期股权投资按权益法调整后的金额一被合并方调整后的所有者权益总额×母公司持股比例
其中“被合并方调整后的所有者权益总额”实际上即为该抵销分录中子公司各所有者权益项目金额之和。
【例题9·计算题】沿用例题B的资料，分别编制2011年末及2012年末“A公司对B公司长期股权投资与B公司所有者权益”的抵销分录以及“投资收益与利润分配”的抵销分录。
【答案】2011年末抵销分录的鳊制：
借：股本5000
资本公积——年初4200
——本年1800
盈余公积——年初0
——本年308
未分配利润——年末2692(3000-308)
商誉l500(9500-1OO00×80％)
贷：长期股权投资12700(9500+2400+800)
少数股东权益2800(14000×20％)
借：投资收益2400(3000×80％)
少数股东损益600(3000×20％)
未分配利润——年初O
贷：提取盈余公积308
未分配利润——年末2692
2012年抵销分录的编制：
借：股本5000
资本公积——年初6000
——本年
盈余公积——年初308
——本年
未分配利润——年末1192(2692-1000-500)
商誉1500(9500-10000×80％)
贷：长期股权投资11500(9500+2400+800-800-400)
少数股东权益2500(12500×20％)
借：投资收益-400(-500×80％)
少数股东损益-100(-500×20％)
未分配利润——年初2692
贷：提取盈余公积0
对所有者(或股东)的分配1000
未分配利润——年末1192
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