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(三)我国现行税收法律制度

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(三)我国现行税收法律制度考点解析

所属考试：初级经济师

授课老师：孙墨

所属科目：初级经济基础知识

考点标签：了解

所属章节：第十二章　税收基本制度/二、税制要素与税收分类/(三)我国现行税收法律制度

所属版本：2026

(三)我国现行税收法律制度介绍

我国现行税收法律制度是由法律、法规和规章组成的一个统一的法律体系。

（一）现行税收法律制度的法律级次

1.全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会制定的税收法律。

2.全国人民代表大会或全国人民代表大会常务委员会授权立法，如国务院经授权立法所制定的暂行条例。

3.国务院制定的税收行政法规。

4.地方人民代表大会及其常务委员会制定的税收地方性法规。

5.国务院税务主管部门制定的税收部门规章。

6.地方政府制定的税收地方规章。

（二）我国现行税收法律制度（18个税种）——按其性质和作用分类

1.货物和劳务税类

（1）包括增值税、消费税和关税；

（2）主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。

2.所得税类

（1）包括企业所得税、个人所得税；

（2）主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。

3.财产税类：包括房产税、契税和车船税；

4.资源税类：包括资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税。

5.行为目的税类：包括环境保护税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、烟叶税和船舶吨税。

专题更新时间：2026/09/16 15:04:08

(三)我国现行税收法律制度考点试题

多选题 1.我国现行税制中的财产税类的税种包括（）。

A . 房产税

B . 个人所得税

C . 车船税

D . 消费税

E . 城镇土地使用税

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正确答案: A

答案解析: 我国现行税制中的财产税类的税种包括房产税、车船税、契税等。

大咖讲解：(三)我国现行税收法律制度

葛广宇

初级会计师

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中级经济师

初级经济师

副教授、经济学硕士、管理学博士、中国注册会计师，17年高校教学经验。擅长以案例、关键词导向式的教学方法，归纳总结关联考点考点，讲解细致，适合零基础考生，学员称其为“记忆魔术师”。

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(一)税制要素

（一）纳税人

1.含义

指税法规定享有法定权利、负有纳税义务的单位（法人）和个人（自然人）。

2.负税人：指最终负担税款的单位和个人。

3.纳税人与负税人

可能合一

①不存在税负转嫁的情况下，纳税人和负税人是合一的。

②如企业所得税、个人所得税等所得税税种和财产税税种。

可能分离

①存在税负转嫁的情况下，纳税人和负税人是分离的。

②如增值税、消费税等货物和劳务税种。

【记忆口诀】增值消费会转嫁，所得财产不转嫁。

（二）课税对象（也称征税对象）

1.指税法规定的课税的目的物，是课税的依据。

2.课税对象是区别税种的主要标志，体现不同税种课税的基本界线。

3.根据课税对象的不同，可将我国的全部税种划分为货物和劳务税类、所得税类、财产税类和其他税类。

（三）税率

指税法规定的每一单位课税对象所应纳税额的比例或标准，是计算应纳税额的尺度，是税收政策的中心环节。

1.按税率的表现形式分类

（1）用绝对量表示的税率（也称定额税率或固定税率）

含义

以数量、重量、面积等作为计税基数直接规定固定的税额。

举例

①消费税条例规定每吨甲类啤酒适用税率为250元；

②车船税法规定每辆摩托车年基准税额为36元至180元。

结论

这样征收的税，称为从量计征或从量税。

（2）用百分比表示的税率

①以价值作为计税基数，按照课税对象的百分比来确定的税率。

②是税率最通常的方式。

2.按照税率与课税对象的变动关系分类

（1）比例税率

概念	同一课税对象按一个百分比。
优点	计算简便，征收效率高。
缺点	有悖于量能纳税原则。
分类	统一比例税率；产品差别比例税率；行业差别比例税率；地区差别比例税率；幅度比例税率。
适用	对商品和劳务的课税；我国运用最广泛的一种税率。

（2）累进税率

概念	①按课税对象数额的大小将征税对象分为若干个级次，并规定相应的由低到高的税率。 ②课税对象数额越大，税率越高。
优点	税负公平，具有自动调节功能。
缺点	计算较复杂。
分类	①全额累进税率 ②超额累进税率
适用	对所得和财产的课税

全额累进税率

①随课税对象数额的增加，税率逐步提高，全部应税数额都适用于相应的最高等级的税率课税。

②计算简便，但累进程度高，纳税人税负一般较重。

超额累进税率

①把课税对象按数额大小划分成若干级次，对每个级次部分分别规定相应的税率，并分别计算税额，各税额相加即为应征税款。

②一定数量的课税对象可同时适用几个等级部分的税率。

③计算复杂，但累进程度低，纳税人税负较低，更能体现税收公平原则。

④世界各国多采用超额累进税率。

（3）累退税率

①指当课税对象数额增加、税率反而逐级递减的税率，即课税对象数额越大税率越低。

②实践中并无真正的累退税率，多用于分析税收负担与纳税人收入之间的关系。

3.边际税率和平均税率

边际税率

①最后一个单位的税基所适应的税率。

②纳税人可能适用的最高一级税率。

平均税率

全部税额与收入之间的比率，也称平均负担率。

两者关系

①在比例税率制度下，边际税率与平均税率是相同的；

②在超额累进税率制度下，平均税率随边际税率的提高而上升，但平均税率低于边际税率。

③在影响人们经济行为方面，边际税率比平均税率更为重要。

4.名义税率和实际税率

名义税率

税法规定的税率。

实际税率

税收的实际负担率。

两者关系

①在存在大量税前扣除的情况下，名义税率高于实际税率。

②存在通货膨胀的情况下，名义税率虽然没有提高，但实际税率却提高了。

③名义税率和实际税率可以作为分析税收负担状况的工具。

5.零税率和负税率

零税率

是免税的一种形式，一般适用于两种情况：

①在所得税中，对所得额中的免税金额部分规定税率为零;

②在商品流转税中，对出口商品规定税率为零。

负税率

①政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。

②计算公式

负所得税=（收入保障数-个人实际收入）×负所得税率。

（四）纳税环节

1.指税法规定的一种商品或劳务应当缴纳税款的环节。

2.合理确定纳税环节，对于调整税制结构和完善税收体系、控制税源、均衡税负、便利征税和纳税等，都具有重要意义。

（五）纳税期限（又称计税期间）

1.指负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。

2.它是税收强制性、固定性在时间上的体现。

（六）加成和减免

1.附加和加成：加重纳税人负担的一种措施。

附加

(附加税)

正税以外附加征收的税款称为附加税，它是地方财政收入的来源之一。

加成

(加成征收)

①一般是为限制某些经营活动或调节纳税人的过高收入而对特定纳税人加重征税的一种政策措施。

②加一成等于加征正税税额的10%。

两者比较

①附加是对所有纳税人加征，而加成只对特定纳税人加征。

②加成一般是在收益课税中采用，附加则不一定。

2.减免税

（1）属于减轻纳税人负担的措施。

（2）减免税是为鼓励或照顾某些纳税人的特殊情况，也称为税收优惠政策。

3.起征点和免征额：都属于免税的特殊形式。

（1）起征点

①课税对象未达到起征点的不征税。

②达到起征点后全部课税对象都要征税。

（2）免征额

①对有免征额规定的课税对象，只就其超过免征额的部分征税。

②如个人所得税法规定对非居民个人的工资薪金所得，以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额，这里的5000元即为免征额。

4.出口退税

（1）我国现行税法规定对增值税和消费税实行出口退税制度，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。

（2）出口退税为世界各国普遍接受并在国际贸易中经常采用，已成为国际社会通行的惯例，目的在于鼓励各国出口货物开展公平竞争。

（七）违章处理（又称罚则）

指税务机关对纳税人发生违反税法的行为所采取的处罚性措施。

高频

(二)税收分类

1.按课税对象分类

具体分类	含义及举例
所得税	以纳税人的所得（收益或收入）为征税对象；一般包括企业所得税、个人所得税等。
货物和劳务税	以商品销售额和劳务销售额为征税对象；如增值税、消费税和关税等。
财产税	以各类动产和不动产为征税对象；如房产税、契税和车船税等。
资源税	对从事资源开发的单位和个人征收的一类税；如城镇土地使用税、土地增值税等。
行为目的税	以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税；如印花税等。