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（5）验明会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露是否恰当。企业会计政策变更时，应当在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由，会计政策变更的影响数，或累积影响数不能合理确定的理由；会计估计变更时，应当在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由，会计估计变更的影响数，或会计估计变更的影响数不能确定的理由；发生会计差错更正时，应当在会计报表附注中披露重大会计差错的内容及更正金额。

1.债务重组主要是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。

2．债务重组的审计目标：

（1）债务重组事项是否存在；

（2）债务重组事项是否合法；

（3）债务重组的会计处理是否正确；

（4）债务重组的披露是否恰当。

3．债务重组事项的审计程序

（1）取得并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等，查明被审计单位在报告期内是否发生债务重组事项。

（2）检查与债务重组相关的协议、合同、批文、法院裁决文件等，了解债务重组的方式与具体内容。如果按规定对债务重组涉及的资产或债务需经审计、评估的，还应取得审计报告、资产评估报告及资产评估结果确认文件，以检查交易的合法性及金额的正确性。

（3）对债务重组所涉及的重要资产或债务，向有关方面发函询证。

（4）检查与债务重组有关的会计记录，以确定债务重组的会计处理是否正确。

（5）检查有关债务重组信息的披露是否恰当。按照《企业会计准则——债务重组》的规定，被审计单位作为债务人和作为债权人在会计报表附注中应披露的信息是有区别的：债务人应披露债务重组方式、债务重组收益总额、将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额以及或有支出等内容；债权人应披露债务重组方式、债务重组损失总额、债权转为股权所导致的长期投资增加额和长期投资占债务人股权的比例以及或有收益等内容。

1．非货币性交易的概念

非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。为便于判断，我国《企业会计准则——非货币性交易》规定，一般以25％作为参考比例。如果支付的货币性资产占换人资产公允价值的比例（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例）低于25％（含25％），则视为非货币性交易，应按照《企业会计准则——非货币性交易》的规定进行会计处理；如果这一比例高于25％，则视为货币性交易，应根据货币性交易的核算原则进行会计处理。

2．非货币性交易的审计目标：

（1）非货币性交易事项是否存在；

（2）非货币性交易事项是否合法；

（3）非货币性交易的会计处理是否正确；

（4）非货币性交易的披露是否恰当。

3．非货币性交易事项的审计程序

（1）获取并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等，查明被审计单位在报告期内是否发生非货币性交易事项。

（2）取得与非货币性交易相关的协议、合同，审核交易的合法性。

（3）通过查阅与非货币性交易相关的协议、合同等，分析非货币性交易的盈利过程是否完成，选择按账面价值或公允价值作为计量标准，确定是否应确认损益，识别非货币性交易的种类及其具体内容。

盈利过程是否完成，强调的是持有换入资产相对于换出资产的目的是否发生变化。一般说来，换入资产的用途变了，意味着这一交易的盈利过程已经完成，则采用公允价值作为计量标准，公允价值与账面价值之间的差额应计入当期损益；换入资产的用途不变，意味着这一交易的盈利过程尚未完成，则采用账面价值作为计量标准，一般不确认损益。