固定资产所有权
1.（简05）ＡＢＣ会计师事务所接受委托，承办某公司2004年度的会计报表审计业务。Ａ和Ｂ注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性测试程序。
要求：针对“外购固定资产所有权认定”，代Ａ和Ｂ注册会计师列示出为实现该认定的审计目标应当实施的最常用的实质性测试程序。
【答案】检查购货合同、购货发票、保险单、发运凭证、所有权凭证等。
固定资产观察
1.（判02）注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。（）
【答案】√2002年）
【解析】实地观察固定资产的起点有两个，以固定资产明细分类账为起点，或以实地为起点。无论哪种起点，观察的重点都是本期新增的重要固定资产。
累计折旧
1.（单04）在对Ｌ公司累计折旧进行审计时，Ａ注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性。以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是（）。
Ａ. 根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用
Ｂ. 根据各月平均固定资产的原值及综合折旧率，重新计算折旧费用
Ｃ. 计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较
Ｄ. 复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对
【答案】Ｄ（2004年）
【解析】本题的审计目标是“结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性”。这里有两个关键点，一是程序是否结合了固定资产项目，二是程序能否在总体上测试折旧费用的总体合理性。不难看出，程序Ａ、Ｂ、Ｃ均涉及到这两个关键点，而程序Ｄ中并为涉及到固定资产。
2.（单04）在对固定资产和累计折旧进行审计时，Ａ注册会计师注意到：Ｌ公司于2002年12月31日增加投资者投入的1条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧。该生产线账面原值1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；2003年6月30日，Ｌ公司对该生产线进行更新改造，2003年12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为1000万元；该次更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截止2003年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，Ａ注册会计师应提出的审计Ｈ调整建议是（）。
Ａ. 固定资产原值调减200万元，累计折旧调减1100万元
Ｂ. 固定资产原值调减200万元，累计折旧调减100万元
Ｃ. 固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减1100万元
Ｄ. 固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减100万元
【答案】Ｄ（2004年）
【解析】按规定，更新改造的固定资产应转入在建工程，停止计提折旧，在更新改造完成后重新确定价值，并根据更新改造完成后固定资产的账面价值和预计使用年限重新计提折旧。根据投入该项固定资产时的累计折旧额，易知其已使用期间为900／150＝6年，尚可使用年限为4年，每年应计提折旧（原值1500-已提折旧900＋评估增值200）／4年＝200万元，但因2003后半年更新改造应停止计提折旧，只应计提前半年的100万元折旧。可见，至2003年底，该项固定资产的累计折旧应为900＋100＝1000万元，而不是1100万元，应条件100万元（排除Ａ、Ｃ）。另一方面，由于此次更新改造既未延长使用寿命，又未说明显著提高产品质量显著降低成本，按会计制度规定，应将发生的1000万元更新改造支出计入当期费用，不应计入固定资产，应予调减。
