【答案】（2003年）
㈠各项销售业务的判断结论及原因或措施如下：
对第⑴项销售业务，注册会计师应得出“不能确认”收入的结论。因为按照验收报告日期为12月25日，这决定了Ｘ公司不可能在年底以前达到试运行1 个月的要求。
对第⑵项销售业务，注册会计师“尚无法形成审计结论”。其原因在于没有获取Ｘ公司的发货凭证，不能排除Ｘ公司与Ｂ公司共同经营的可能性。如果是共同经营，Ｘ公司所收款项不能全部属于Ｘ公司。
对第⑶项销售业务，注册会计师应得出“不能确认”的结论。按合同约定，Ｘ公司的职责是将硬件发到Ｄ公司，这需要Ｄ公司的验收凭证予以支持。实际执行情况是，Ｘ公司仅发出了商品并开具了发票。
对第⑷项销售业务，注册会计师应得出“尚无法形成审计结论”的结论。其原因在于，用以证实Ｘ公司产品的所有权已转移至Ｆ公司的关键证据为“传真件”。由于“传真件”不具有直接证明事实真相所要求的可靠性，注册会计师应直接获取传真件的原件或向Ｆ公司发函询证。
对第⑸项销售业务，注册会计师应得出“不能全部确认”的审计结论。因2002年度同类硬件主要销售给非关联方（显然，销售给非关联方的比例超过了20％），按财政部相关规定，Ｘ公司应对非关联方销售加权平均价格确认销售收入，超过的部分计入资本公积。据此，Ｘ公司应确认该项销售业务的收入为1800/(1-0.10）＝2000万元，并将其余的1000万元计入资本公积。对第⑹项销售业务，注册会计师应得出“能够确认”的结论。虽然次年发生了销货退回，但这一情况并不影响2002年末编制会计报表时对收入的确认。但注册会计师应就此提请Ｘ公司按期后事项的规定调整会计报表。
㈡针对第⑺项销售业务，注册会计师应实施函证的替代程序，即检查Ｘ公司与此项销售业务相关的文件，包括销售合同、销售定单、销售发票副本及发运凭证。
如果已证实该项销售业务系虚构，则属于重大舞弊行为。注册会计师应扩大实质性测试的范围，包括向更多的客户实施电话询问，对更多的销售业务实施检查内部销售文件等。对发现的错误，应提请Ｘ公司予以纠正。如Ｘ公司拒绝接受关于该事项的建议，注册会计师不应发表无保留意见审计报告。
5.（综03）Ｙ公司会计政策规定，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，对应收款项（包括应收账款和其他应收款）采用账龄分析法计提坏账准备，具体计提比例为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10％计提；账龄1－2年，按其余额的30％计提；账龄2-3年，按其余额的50％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。
Ａ和Ｂ注册会计师在审计Ｙ公司2002年度会计报表时，通过实施销售的截止测试，发现Ｙ公司2003年 1月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务在2002年12月已符合销售收入确认条件，因此按规定建议Ｙ公司进行调整。
⑴确认收入及应收账款：
借：应收账款1170万元
贷：主营业务收入1000万元
应交税金──应交增值税（销项税额）170万元
⑵结转相应的主营业务成本：
借：主营业务成本900万元
贷：存货──甲产成品900万元
⑶补提相应的坏账准备：
借：管理费用──计提的坏账准备117万元
贷：应收账款──坏账准备117万元
Ｙ公司接受审计调整建议，对2002年度会计报表予以调整，但未对2003年度的
相关会计记录进行调整。该笔应收账款在2003年12月31日尚未收回。
【要求】针对上述事项，指出Ａ和Ｂ注册会计师是否需要提出审计处理意见。若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（编制审计调整分录时无须考虑对Ｙ公司2003年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。
【答案】（2003年）
Ａ和Ｂ注册会计师应提请Ｙ公司对2003年相关账户作以下审计调整：
借：主营业务收入1000万元
贷：主营业务成本900万元
期初未分配利润100万元
借：管理费用──计提的坏账准备234万元
贷：坏账准备（并非调整会计报表，无须列示应收账款）234万
