06年CPA考试审计辅导内部讲义（五）

要求⑴：与资料第⑴－⑻事项相关的会计报表项目及认定如下表。

【解析】

⑴存货无人看管，容易丢失，将导致存货账存实亡，存货项目违反了“存在或发生”认定；

⑵由于不保留缺号的验收单，故无法核实其是否为废票。如果不是废票，则相关的存货账户及应付账款账户记录不完整，违反了“完整性”认定；

⑶因核算成本时使用的数据不是实际数据，无法保证存货成本金额的正确性，违反了“估价或分摊”认定；

⑷复核是保证金额正确性的重要手段。将复核工作交由未经授权的人员，无法保证这一工作的正常实施，将导致（存货项目）违反“估价或分摊”认定；

⑸向顾客寄送对账单不仅能证实应收账款的“存在”性和所记录的主营业务收入确已“发生”，而且能证实相关的金额的准确性（“估价或分摊”）；

⑹虽然库中Ｈ产品的实物数量比账簿记录的数量多，但因多出的产品属于已销售的，本不应当反映在账簿记录中。这一方面说明相关的账簿记录符合“完整性”认定，同时说明应收账款、主营业务收入均未被高估，符合“存在或发生”认定；

⑺虽然6月末的存货中包含有已发货的商品，但因尚未开具销售发票及确认主营业务收入，说明存货并未高估，符合“存在或发生”，相关的的金额是正确的，符合“估价或分摊”认定；开具发票后在7月份的相关账簿记录中查到了相应的记录，说明主营业务收入和应收账款等账户符合“完整性”认定；

⑻主营业务收入的记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，说明所记录的主营业务收入均为确已发生的，相应的应收账款均为真实存在的；虽然月末发出的商品未在当月入账，但均在次月作了记录，说明账簿记录是完整的。

要求⑵：

（二）审计目标

1.（多03）在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试Ｑ公司本期反应的短期借款利息的整体合理性。在以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（）。

Ａ. 根据Ｑ公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息

Ｂ. 索取Ｑ公司全部付息单并进行汇总后，与Ｑ公司的会计记录进行核对

Ｃ. 根据Ｑ公司各月平均短期借款余额及平均借款利率，测算利息

Ｄ. 运用审计抽样方法，从Ｑ公司短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确

【答案】ＣＤ（2003年，1分，本章0.3分，第七章0.3分，第十三章0.4分）

【解析】Ａ、Ｂ均属于详细的实质性测试，是在对真实性进行验证，而不是度总体合理性进行测试。Ｃ属于分析性复核程序，Ｄ为抽样方法。一般来说，者两类程序只能测试总体合理性而不能验证真实性。

2.（简02）（局部，其余部分见第12章2002年简答题）Ｌ注册会计师确定ＸＹＺ公司存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。

要求：假定下表中的具体审计目标已经被Ｌ注册会计师选定，Ｌ注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？根据附表列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答案附表中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选一次、多次或不选。