存货监盘
1.（单05）Ａ注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略。其中，不正确的是（）。
Ａ. 对单位价值较高的存货，以实施实质性测试程序为主
Ｂ. 对由少数项目构成的存货，以实施实质性测试程序为主
Ｃ. 对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主
Ｄ. 实施实质性测试程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法
【答案】Ｃ（2005年，1分）
【解析】Ａ、Ｂ、Ｄ均为教材原文；Ｃ与Ａ矛盾，事实上，对于单位价值高昂的存货，应当以实质性测试为主。
2.（多04）Ａ会计师事务所在首次承接Ｕ公司2003年会计报表审计业务之前了解到：负责Ｕ公司2002年会计报表审计的Ｂ会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及收入的虚假确认；同时相关监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。Ａ会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派Ｍ注册会计师为Ｕ公司审计项目负责人。Ｍ注册会计师在确定审计计划时遇到以下问题，请根据独立审计准则的相关规定代为做出正确的专业判断。根据Ｕ公司的特点，审计计划的下列各项内容中，Ｍ注册会计师无须修改的有（）。
Ａ. 在初步评估审计风险前，将Ｕ公司的销售和收款循环列为重点审计领域
Ｂ. 在进行存货监盘前，与Ｕ公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划，以提高监盘效率
Ｃ. 在对应收账款函证前，向Ｕ公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证
Ｄ. 在外勤工作开始前，提请Ｕ公司安排财务人员及其他相关人员做好审计配合工作【答案】ＡＣＤ（2004年，1.5分）
【解析】既然在签约前已经了解到客户前期可能存在收入的虚假确认问题，将该问题所属的循环列为重点审计领域是适当的（选Ａ）；存货监盘计划中的某些内容，象将要抽取测试的项目等，是不能与管理当局讨论的（不选Ｂ）；函证是取得外部证据的重要方法，在任何情况下，与债务人得到联系方式均应从客户获得（选生产成本──存货监盘──12-9Ｃ）；“提请Ｕ公司安排财务人员及其他相关人员做好审计配合工作”原本属于签约前的准备工作，在外勤工作开始前再次提请并无不妥（选Ｄ）。
3.（单03）Ｋ公司实行实地盘存制。在复核2003年1月2日对Ｋ公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是（）。
Ａ. 监盘前将抽盘范围告知Ｋ公司，以便其做好相关准备
Ｂ. 索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对
Ｃ. 抽盘后将抽盘记录交予Ｋ公司，要求Ｋ公司据以修正盘点表
Ｄ. 未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推期初存货余额，并予以确认
【答案】Ｂ（2003年，1.0分）
【解析】Ａ不符合审计对抽盘的要求：抽盘是根据对监盘的观察情况进行的，在监盘之前不可能预知其范围；Ｂ的工作量很大，但注册会计这样做并不违反任何规定。Ｃ仅在“抽盘发现差异，且差异不重大”时正确，此时应督促Ｋ公司根据抽盘记录修正盘点表。如抽盘未发现差异，则无须修正盘点表；如发现差异过大，则应要求Ｋ公司重新盘点（也不是修正盘点表）。Ｄ错：所谓倒推期初存货余额，即利用公式“期初余额＝期末余额－本期借方发生额＋本期贷方发生额”来计算期初存货余额。由于在实地盘存制下，企业只登记存货业务的借方而不记贷方，因而无法根据期末盘点余额倒推计算期初存货的余额。
4.（单05）在以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（）。
Ａ. 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物
Ｂ. 从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录
Ｃ. 在存货盘点过程中关注存货的移动情况
Ｄ. 在存货盘点结束前再次观察盘点现场
【答案】Ａ
5.（单05）假定在接受委托前，Ｊ公司已经完成了期末存货盘点。以下做法中，不正确的是（）。
Ａ. 在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易
Ｂ. 在评估存货内部控制的有效性后，提请Ｊ公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易
Ｃ. 由于存货内部控制存在重大缺陷，提请Ｊ公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查
Ｄ. 由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制
【答案】Ｄ
【解析】Ｊ公司存货内部控制存在重大缺陷，仅意味着注册会计师不能依赖公司的内部控制，应要求Ｊ公司重新盘点，并实施适当抽查程序。
6.（单05）以下与期初存货余额相关的论述中，正确的是（）。
存货监盘──12-10
Ａ. 对于未能对期初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到限制
Ｂ. 上年度会计报表已由前任注册会计师发表无保留意见，可直接确认期初存货余额
Ｃ. 根据已经确认期末存货余额，倒推期初存货余额并予以确认
Ｄ. 无需专门对期初存货余额发表意见
【答案】Ａ
【解析】Ａ：在首次接收审计的前提下，注册会计师一般无法对期初存货实施监盘。此时，准则要求注册会计师在已获取有关本期存货余额充分、适当的证据的基础上，实施一项或多项旨在证实期初存货余额程序（包括查阅前任底稿，审阅上期存货盘点的文件、记录，抽查上期存货交易，运用毛利百分比法进行分析等）即可，并不要求对期初存货实施监盘；Ｂ：注册会计师不应直接根据前任发表的无保留意见确认期初存货余额，还应实施适当的审计程序；Ｃ：“倒推计算”不一定是满意的替代程序。
7.（判04）助理人员于2003年3月15日对Ｒ公司的存货进行了监盘,监盘中按存货金额45％的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。（）
【答案】×
【解析】一处疑点：按要求，抽点的样本不得低于“存货总量”的10％，而在“金额”上占45％的存货在数量上一定能达到10％的界限吗？一处错误：抽点日账实相符后，应根据盘点结果和资产负债表日至抽点日存货收、发的金额倒推计算资资产负债表日的金额，以验证资产负债表日存货的真实性。
