2006注册会计师审计考试重点知识点精讲

来源：233网校 2006年8月3日

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第十四条　会计师事务所应当从整体上维护其独立性。
　　维护独立性的措施主要包括：
　　(一)会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性。
　　(二)制定有关独立性的政策和程序，包括识别损害独立性的因素、评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施。
　　(三)建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循。
　　(四)及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化。
　　(五)制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。
　　第十五条　在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性。
　　维护独立性的措施主要包括：
　　(一)安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核。
　　(二)定期轮换项目负责人及签字注册会计师。
　　(三)与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题。
　　(四)向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围。
　　(五)制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序。
　　(六)将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。
　　第十六条　当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。
　　【例题】X公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。
　　请简要回答：
　　（1）在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所应当主要从哪些方面考虑是否接受委托？
　　（2）在重新商定审计收费时，ABC会计师事务所应当主要考虑哪些因素以反映提供审计服务的价值？
　　【答案解析】(1)会计师事务所的独立性、向x公司继续提供审计服务的能力以及x公司管理层是否正直、诚实等情况。
　　(2)审计服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供审计服务所需承担的责任。
　　【例题】V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。假定存在以下情形：
　　（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在些期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
　　（2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。
　　（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
　　（4）由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
　　（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，此行签订了业务约定书。
　　（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
　　要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
　　【答案解析】(1)损害独立性。ABC会计师事务所与V公司形成了除审计收费以外的直接经济利益。
　　(2)不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象。
　　(3)损害独立性。甲注册会计师仍担任V公司2004年度会计报表外勤审计负责人，形成了关联关系。
　　(4)损害独立性。ABC会计师事务所受降低收费的压力形成了对独立性的损害。
　　(5)不损害独立性。内部控制审核不属于与鉴证业务不相容的工作。
　　(6)不损害独立性。为V公司提出会计政策选用及会计调整的建议等属审计工作。

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