投资
1.（单）如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师应（）。
Ａ. 实地盘点投资证券
Ｂ. 获取被审计单位管理当局声明书
Ｃ. 向代管机构发函询证
Ｄ. 逐笔检查被审计单位的相关会计记录
【答案】Ｃ（2002年，1.0分）
【解析】“证实投资证券的真实存在”是选择本题答案的重要依据。对这一问题，“内盘外函”的原则得到充分体现：内部保管的应实施实地盘点程序，而对外部保管的应实施发函询证的程序。这一原则对于“有形资产”具有一般性。
2.（单）Ｈ公司对下列长期股权投资的核算方法由权益法改为成本法。其中，正确的是（）。
Ａ. Ｈ公司持有某公司60％的股份，该公司2003年末因严重亏损已资不抵债。Ｈ公司董事会于2004年1月决定，对该项投资2004年度改按成本法核算
Ｂ. Ｈ公司持有某公司70％的股份，2004年6月1日该公司依法宣告破产，Ｈ公司董事会决定，对该项投资自该日起改按成本法核算
Ｃ. Ｈ公司持有某公司35％的股份，2004年有迹象表明该公司可能遭受巨额担保损失，Ｈ公司董事会决定，对该项投资2004年度改按成本法核算
Ｄ. Ｈ公司持有某公司60％股份，2005年1月1日将其中49％的股份予以转让，Ｈ公司董事会决定，对该项投资2004年度改按成本法核算
【答案】Ｂ（2005年，1分）
【解析】Ａ：被投资单位的财务状况不属于会计制度规定的投资方改变投资核算方法的考虑因素；Ｂ：在被投资单位依法宣告破产后，投资者应依据破产清算结论（而不是投资额所占的比例）确定其应承担的债务，此时改为成本法符合实际情况；Ｄ：按题意，Ｈ公司转让股份后，仍然持有被投资单位60％－60％×49％＝30.6％的股份，仍然符合采用权益法的条件。3.（单）以下对长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是（）。
Ａ. 对验资后长期占用被投资单位的资金，Ｍ公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资的账面价值，建议予以冲回
Ｂ. 对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，建议改用成本法核算长期股权投资
Ｃ. 对持有孙公司10％股权的长期股权投资，建议改用成本法进行核算
Ｄ. Ｍ公司的合营企业向其大量销售产品，形成Ｍ公司大量期末库存及大额投资收益。建议Ｍ公司在计算投资收益时，扣除未实现的内部利润，并考虑对该部分存货是否计提减值准备
【答案】Ｃ（2003年，1分）
【解析】Ａ正确：要抽回在被投资单位的资金，应按规定办理有关减资的验资手续，Ｍ公司自行冲减，违反了相关规定，应建议冲回。Ｂ属于会计制度的明确规定；Ｄ符合“关联交易”及“内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销”等规定。只有Ｃ存有疑点：虽然股权比例低于按权益法核算的20％界限，但如果Ｍ公司对其孙公司拥有实质性控制权，亦应按权益法核算。
4.（判）2002年度Ｒ公司将账面余额为2000万元、已全额计提减值准备的长期股权投资以1000万元予以转让，款项已全部收到，并已办妥股权转让相关法律手续。助理人员在取得Ｒ公司及其常年法律顾问关于股权受让方系非关联方的说明后，得出可以确认1000万元投资收益的审计结论。（）
【答案】×（2003年，1.5分）
【解析】按会计制度规定，企业在未到期情况下提前处置长期股权投资时，应按实际取得的价款与其账面价值（包括计提的减值准备）的差额确认为处置当期的投资收益或投资损失。据此，Ｒ公司应确认1000万元投资损失（而非投资收益）。
