3.（单）注册会计师在审计过程中发现被审计单位为了从某银行取得巨额借款而向银行提供的财务资料中存在如下不正确情况。你认为这些情况中最有可能属于舞弊的是（）。
Ａ. 将两年后到期的长期负债列为流动负债类下“一年内到期的长期负债”
Ｂ. 因向河流中排出有害工业用水而受到水利部门和环保部门的严厉警告
Ｃ. 隐瞒营业外支出中的火灾损失，虚列营业外收入中无法偿还的应付款项
Ｄ. 填列会计报表中长期投资项目的数额时，未将一年内到期的长期投资扣除
【答案】Ｃ
【解析】被审计单位并不能从Ａ、Ｂ这样的行为中受益，所以没有理由判定被审计单位的这两个问题是“故意”产生的；Ｄ属于违法行为。Ｃ是一个向银行申请借款的企业或许能从中受益的行为。
违反法规行为
1.（多）当注册会计师发现被审计单位存在严重影响会计报表的偷税、漏税行为时，最有可能导致其解除业务约定的情况有（）。
Ａ. 被审计单位偷税、漏税金额巨大
Ｂ. 怀疑被审计单位最高层管理管理人员涉及偷税、漏税行为
Ｃ. 被审计单位拒绝采取必要的措施纠正偷税、漏税行为
Ｄ. 注册会计师将控制风险评估为高水平
【答案】ＡＢＣＤ
【解析】审计中常将关联方交易（Ａ）视为高风险领域；Ｂ和Ｃ均表明被审计单位的内部控制可能存在严重的固有限制，Ｄ也是审计中的常规看法。
2.（判）在审计某化工企业Ｚ公司2005年度会计报表时，注册会计师知悉Ｚ公司因突发事件严重污染了当地居民赖以生存的河流，导致沿岸企业、居民的生产、生活均受到严重的危害，国家有关部门正在对此进行调查取证。对于这种情况，注册会计师应当同Ｚ公司管理当局讨论并向律师咨询。（）
【答案】○
【解析】同被审计单位讨论是调查研究的手段，向律师咨询是确定是否影响会计报表的手段。
对策
1.（简）ＡＢＣ会计师事务所的Ｄ注册会计师正在对Ｚ股份有限公司年度会计报表进行审计，假定存在以下情况，请问Ｄ注册会计师应分别实施什么审计程序？
⑴Ｄ注册会计师对利润表实施分析性复核后发现，Ｚ公司的毛利率为8％，比上年的5％有较大幅度的上升，但同期市场情况平稳，并未发生大的变化。对此，Ｄ公司没有提供令Ｄ信服的说明或解释。
⑵Ｄ注册会计师根据主营业务收入明细账的记录选择了60家海外客户函证Ｚ公司应收账款的真实性，这些询证函均因地址不详而退回。同时，经控制测试，Ｄ注册会计师认为Ｚ公司的内部控制执行无效，会计记录无法信赖。
⑶经查，Ｄ注册会计师发现Ｚ公司通过虚构交易等手段虚增了3862万元主营业务收入。在审查过程中同时还查明Ｚ公司存在大量偷漏营业税金的行为。有迹象表明，这些行为是在Ｚ公司管理当局授意下进行的。Ｄ注册会计师这些情况向Ｚ公司管理当局提出了调整建议，但Ｚ公司拒绝进行调整。
1.【答案】
在第⑴种情况下，Ｄ注册会计师首先应对错误或舞弊的重要性进行评估，具体来说，应推算与毛利率上升3％相应的主营业务收入上升额及主营业务成本的下降额，并将该上升额及下降额分别与主营业务收入、主营业务成本项目的重要性水平进行比较，然后根据比较结果确定是否修改或追加审计程序；
第⑵种情况表明Ｚ公司与应收账款相关的审计范围受到严重限制，从而无法取得证据证明相关的主营业务收入是否存在错误与舞弊。在此情况下，Ｄ注册会计师应发表保留意见或无法表示意见的审计报告。
第⑶种情况表明Ｚ公司存在与公司最高管理当局有关的严重舞弊及违法行为。在调整建议被拒绝的情况下，Ｄ注册会计师应发表否定意见审计报告，或征求律师意见，解除业务约定。
