㈡针对第⑺项销售业务，注册会计师应实施函证的替代程序，即检查Ｘ公司与此项销售业务相关的文件，包括销售合同、销售定单、销售发票副本及发运凭证。
如果已证实该项销售业务系虚构，则属于重大舞弊行为。注册会计师应扩大实质性测试的范围，包括向更多的客户实施电话询问，对更多的销售业务实施检查内部销售文件等。对发现的错误，应提请Ｘ公司予以纠正。如Ｘ公司拒绝接受关于该事项的建议，注册会计师不应发表无保留意见审计报告。
5.（综03）Ｙ公司会计政策规定，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，对应收款项（包括应收账款和其他应收款）采用账龄分析法计提坏账准备，具体计提比例为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10％计提；账龄1－2年，按其余额的30％计提；账龄2-3年，按其余额的50％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。
Ａ和Ｂ注册会计师在审计Ｙ公司2002年度会计报表时，通过实施销售的截止测试，发现Ｙ公司2003年 1月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务在2002年12月已符合销售收入确认条件，因此按规定建议Ｙ公司进行调整。
⑴确认收入及应收账款：
借：应收账款1170万元
贷：主营业务收入1000万元
应交税金──应交增值税（销项税额）170万元
⑵结转相应的主营业务成本：
借：主营业务成本900万元
贷：存货──甲产成品900万元
⑶补提相应的坏账准备：
借：管理费用──计提的坏账准备117万元
贷：应收账款──坏账准备117万元
Ｙ公司接受审计调整建议，对2002年度会计报表予以调整，但未对2003年度的
相关会计记录进行调整。该笔应收账款在2003年12月31日尚未收回。
【要求】针对上述事项，指出Ａ和Ｂ注册会计师是否需要提出审计处理意见。若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（编制审计调整分录时无须考虑对Ｙ公司2003年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。
【答案】（2003年）
Ａ和Ｂ注册会计师应提请Ｙ公司对2003年相关账户作以下审计调整：
借：主营业务收入1000万元
贷：主营业务成本900万元
期初未分配利润100万元
借：管理费用──计提的坏账准备234万元
贷：坏账准备（并非调整会计报表，无须列示应收账款）234万元
