06注会教材《审计》课程讲义sj0401

　　【例题3】
　　A注册会计师审计甲公司2004年度会计报表，出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告A注册会计师有过失。A注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有（　）。
　　A.防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理当局的责任
　　B.按照独立审计准则审计会计报表，并不能保证发现所有的错误与舞弊
　　C.年度会计报表审计并非专门针对错误与舞弊
　　D.因销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担
　
　　答案：ABC
　　解析：由于注册会计师对助理人员的工作结果负责，所以，备选答案D不正确。
　　（二）注册会计师方面的责任
　　1.违约
　　2.过失
　　①普通过失。普通过失（也有的称“一般过失”）通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。比如，未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据的情况可视为一般过失。
　　②重大过失。重大过失是指连起码的职业谨慎都未保持，对业务和事务不加考虑，满不在乎。对于注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。比如，审计不以《独立审计准则》为依据，可视为重大过失。
　　“重要性”和“内部控制”这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失。
　　首先，如果会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来，就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表有多处错报事项，每一处都不算大，但综合起来对会计报表的影响却较大，也就是说会计报表作为一个整体可能严重失实，在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也较小。
　　其次，注册会计师对会计报表项目的实质性测试是以内部控制的研究与评价为基础的。如果内部控制不太健全，注册会计师应当调整实质性测试程序的性质、时间和范围，这样，一般都能够合理确信发现由此产生的报表重要错报、漏报，否则，就具有重大过失的性质。相反的情况是内部控制本身非常健全，但由于职工串通舞弊，导致设计良好的内部控制失效。由于注册会计师查出这种错报事项的可能性相对较小，因而一般会认为注册会计师没有过失或只具有普通过失。
　　3.欺诈
　　欺诈又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。
　　【例题】
　　注册会计师对ABC股份有限公司2005年度会计报表进行审计，在进行应收账款审计时，虽然发现了个别金额不大的应收账款有高估问题，但注册会计师认为其金额较小，没有进一步追加审计程序，最终导致会计报表中较大金额的错报未能查出，则一般认为注册会计师负有（　）。
　　A.没有过失
　　B.普通过失
　　C.重大过失
　　D.欺诈
　
　　答案：B
　　解析：此情况表明，注册会计师没有关注到多处小金额错报累积为重大的可能性。

　　三、注册会计师法律责任的种类
　　注册会计师因违约、过失或欺诈给被审单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。行政处罚对注册会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。民事责任主要是指赔偿受害人损失。刑事责任主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑。一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。

　　四、中国注册会计师的法律责任。

　　第二节　注册会计师如何避免法律诉讼

　　一、注册会计师减少过失和防止欺诈的措施

　　二、注册会计师避免法律诉讼的具体措施