06注会教材《审计》课程讲义sj0501

　　
　　第四节　审计业务约定书与审计范围

　　一、概念和作用

　　二、签署审计业务约定书之前应做的工作
　　1.明确审计业务的性质和范围
　　2.初步了解被审计单位的基本情况
　　3.评价会计师事务所的胜任能力
　　4.商定审计收费
　　5.明确被审计单位应协助的工作
　　
　　三、审计业务约定书的内容
　　审计业务约定书应包括以下基本内容：
　　（1）签约双方的名称
　　（2）委托目的
　　（3）审计范围
　　（4）会计责任与审计责任。被审计单位负有会计责任，会计师事务所负有审计责任。在审计业务约定书中约定双方责任，不但可以确认会计师事务所的工作，而且还可提请被审计单位明晰其应负的责任。
　　（5）签约双方的义务。会计师事务所应履行的主要义务包括：按约定时间完成审计业务，出具审计报告；对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密。被审计单位应履行的主要义务有：及时提供注册会计师审计所需要的全部资料；为注册会计师的审计提供必要的条件及合作；按约定条件，及时足额支付审计费用。
　　（6）出具审计报告的时间要求。
　　（7）审计报告的使用责任。审计报告的使用应当与委托目的相关，委托人须正确使用。如使用不当而造成的后果，与会计师事务所和注册会计师无关。
　　（8）审计收费。
　　（9）审计业务约定书的有效期间。
　　（10）违约责任。
　　（11）签约时间。
　　（12）其他有关事项。
　　【例题】ABC会计师事务所正准备接受委托审计甲股份有限公司2005年度的会计报表，请根据《审计业务约定书》具体准则，对以下问题作出正确的判断。
　　（1）由于该审计业务的委托人并不是甲股份有限公司，因此会计师事务所在签约之前，与被审计单位、委托人就审计业务约定的相关条款进行充分的沟通，并达成一致意见。（　）
　
　　【答案】√
　　【解析】由于该业务约定涉及到了会计师事务所、委托人和被审计单位三方，因此在签约定前三方应沟通达成一致。
　　（2）尽管是首次接受委托，但由于甲股份有限公司已同意前任注册会计师对ABC会计师事务所的询问作出及时充分的答复，所以ABC会计师事务所决定在约定书中不再约定与前任注册会计师沟通的事项。（　）
　　
　　【答案】×
　　【解析】在会计师事务所首次接受委托业务时应考虑在约定书中约定与前任注册会计师沟通的有关事项和安排。
　　
　　四、审计范围
　　就会计报表而言，凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料，均属于会计报表的审计范围。
　　
　　考虑以下影响注册会计师形成审计结论的因素：
　　（1）由于判断贯穿于注册会计师工作的全过程，如被审计单位内部控制完善程度的判断、会计报表编制公允程度的判断等，又由于注册会计师可能得到的证据有很多是说服性而非结论性的，因此绝对肯定的审计意见是难以形成的。
　　（2）由于审计工作的测试性质和其固有的局限性，以及内部控制固有的局限性等因素的影响，在注册会计师形成审计意见时，仍然存在某些重要的错报、漏报未被发现的可能性，亦即存在审计风险。因此，当发现可能存在错误和舞弊的迹象，并可能会因此而导致会计报表反映严重失实时，注册会计师必须追加审计程序，以证实问题或排除疑点。
　　审计风险→客观存在
　　　↓降至
　　可接受的水平（风险）≠0（大于）
　　（3）如果审计在范围上受到重要的局部限制，以至使注册会计师不能或难以确定所发现的问题对会计报表的影响，注册会计师应根据被限制审计的范围对会计报表整体反映影响程度等具体情况，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
　　【例题】由于职业判断贯穿于会计师审计工作的全过程，并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度。（　）
　
　　【答案】√
　　【解析】由于审计测试技术和被审计单位内部控制的局限性，注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策。