注册会计师审计案例分析（二）

案例二：注册会计师李文审计京东公司2001年度会计报表，2001年5月1日，京东公司购入红光公司的10000股股票，但不准备长期持有。京东公司共支付买价100万元，经纪人佣金20000元，其他相关税费5000元。红光公司已于当年的4月25日宣告分红，每股红利1元，决定于5月14日实际派发。对此，京东公司作了如下会计处理：
借：短期投资——一红光公司股票1015000
借：应收股利10000
贷：银行存款1025000
当红光公司于5月14日派发红利时，京东公司作了如下会计分录：
借：银行存款10000
贷：应收股利10000
6月30日，该股票的市价为每股98元时，京东公司对该短期投资作了跌价准备的处理，具体步骤如下：
首先，认定出此时的短期投资账面价值为1015000元；然后，根据每股的市价98元，中期末应提取的跌价准备为35000元，由于这是第一次提取跌价准备，故应作如下会计分录：
借：投资收益35000
贷：短期投资跌价准备35000
8月15日，红光公司又宣告分红，每股红利为0.5元，决定于8月30日实际发放。京东公司作出如下会计处理：
借：应收股利5000
贷：短期投资——红光公司股票5000
8月30日收到红利时：
借：银行存款5000
贷：应收股利5000
10月25日，京东公司出售该股票的50%，售价为600000元，并支付相关税费为1000元，京东公司作出如下会计处理：
借：银行存款(600000-1000)599000
借：短期投资跌价准备(35000×50%)17500
贷：短期投资——红光公司股票[(1015000-5000)×50%]505000
贷：投资收益111500
12月31日，京东公司根据目前的短期投资成本：101.-0.5-50.5＝50.5（万元），认定期末应提取的跌价准备为5.5万元，由于此时已提取跌价准备为1.75万元，所以年末应补提3.75万元，会计处理如下：
借：投资收益37500
贷：短期投资跌价准备37500
案例二分析：《企业会计准则——投资》第九、十条规定：短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时冲减投资的账面价值，但收到的、已记入应收项目的现金股利或利息除外。持有的短期投资，在期末或者至少年度终了时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。已确认跌价损失的短期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的金额内转回。据此，注册会计师可认定京东公司的账务处理。
案例三：注册会计师李文审计京东公司2001年度会计报表时，检查“其他应收款”明细情况时，发现其中一笔200万元的款项债务人是证券公司，李文询问有关人员，了解到京东公司1998年12月把暂时闲置的资金交给证券公司代理理财，由于证券公司一直没有为京东公司进行交易，2001年末京东公司对此款提取了20万元的坏账准备，李文又向证券公司函证，了解到其中100万元已于2001年12月投资股票A。
案例三分析：财政部《实施＜企业会计准则＞及其相关准则问题解答》规定：公司执行《企业会计制度》前存出投资款已作“其他应收款”核算，并计提坏账准备的，执行《企业会计制度》时应如何进行会计处理？
答：公司在执行《企业会计制度》前存出的投资款已作“其他应收款”核算的，应将尚未进行投资的其他应收款余额转入“其他货币资金”科目。
原作为“其他应收款”核算的存出投资款，在尚未投资前一般不应当计提坏账准备，如果已作投资并且已作投资部分的其他应收款已计提坏账准备的，应当将已作投资部分的其他应收款的账面余额，转入“短期投资”等科目核算，已计提的坏账准备转入“短期投资跌价准备”等科目。
为此，注册会计师应建议东东公司作如下调整处理：
借：其他货币资金1000000
贷：其他应收款1000000
借：短期投资1000000
借：坏账准备200000
贷：其他应收款1000000
贷：短期投资跌价准备200000