注会考试辅导:审计问题解答精粹[1]

10．问：结账日前销售收到的支票，结账日后被银行退回，需调报表吗？

答：如果银行收到的支票属于透支支票，在资产负债表日后退回，则该事项为资产负债表日后事项，注册会计师应当提请被审计单位对会计报表予以调整。

11．问：《审计）P141尚未调整的错报漏报汇总数超过重要性水平，注册会计师应考虑的处理方法之一是扩大实质性测试的范围，但扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报、漏报汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应发表保留意见或否定意见。请问不先提请被审

计单位调整会计报表，就直接发表意见吗？

答：无论如何，首先提请被审计单位调整。如果被审计单位拒绝调整，或调整后仍然不能将错报漏报金额降低至可接受的水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。
12．问：当再次评估的重要性水平高于初步评估的重要性水平时，注册会计师应当追加审计程序，还是扩大审计程序？

答：重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用人的判断和决策。因此，重要性是针对会计报表使用人而言的，不应以注册会计师的好恶而转移。一般而言，注册会计师通过执行审计程序，对计划的重要性

水平作出修改时，往往从谨慎出发将重要性水平调低，进一步修改和追加审计程序。

13．问：《审计》P144，在终结审计以前，根据实质性测试的结果和其他审计证据对控制风险进行最终评估，如控制风险水平高于控制风险的初步评估水平，注册会计师应考虑是否追加相应的审计程序，为什么用“是否”？

答：在终结审计以前，应当根据实质性测试的结果和其他审计证据，对控制风险进行最终评估，并检查其是否与控制风险的初步评估结论相一致。因为注册会计师在实施实质性测试时，也可能发现内部控制的缺陷，在终结审计结束之前，进行重新评估也就理所当然。最终评估可能与初步评估具有一定的差距，使用“是否”也就不足为奇。

14．问：如果重要性与审计证据的数百之间成反向关系，则重要性与审计风险之间不一定反向，对吗？如何解释？

答：在审计理论和实务中存在以下关系：１）重要性水平越低，应当获取的审计证据越多；２）重要性水平越低，审计风险越高。其实质是，重要性水平越低，审计风险越高，应当获取更多的审计证据，将审计风险降下来。因此，重要性与审计风险是呈反向关系的。

15．问：在对某公司2003年度会计报表审计中，选择2004年初的应付账款明细账中的几个大额业务追查相应的原始凭证，逐笔核实入账时间是否正确，能实现的目标是完整性还是截止？

答：为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无意漏记应付账款行为，例如，结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料人库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其

大额业务追查相应的原始凭证，逐笔核实入账时间是否正确，只能证实其存在性和入账的及时性，不能完全实现完整性和截止目标。
16．问：《审计》P310倒数第三行，长期投资转化为短期投资的合理性。若合理是否将长期投资在资产负债表中转到短期投资项目下，对二年内即将到期的长期股权投资是否转到短期投资？

答：如果长期投资在一年内即将到期，应当在短期投资项下列示，长期股权投资亦然。

17．问：《审计》盘点库存现金为什么不能证明完整性，而盘点存货能证明完整性？

答：盘点库存现金和存货都是被审计单位的行为，注册会计师对此实施的程序是监盘。根据（独立审计具体准则第5号一审计证据》第十八条第一款的规定，监盘是注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。相应

地，监盘有两层含义，一是注册会计师现场监督被审计单位进行盘点，二是注册会计师根据需要进行适当的抽查。监盘可以实现的审计目标是确认被审计单位实物资产及现金、有价证券等是否存在，是否属于被审计单位的合法财产，是否全部拥有。因此，与存在、完整性

和所有权相关。

18．问：《审计》P334检查银行存款调节表的程序匕）与（4）有何区别？（列示来提现支票清单与检查未提现的大额支票）为什么没有检查截止日银行记付，企业未记的程序？

答：对于金额较大的未提现支票、可提现的未提现支票以及注册会计师认为重要的未提现支票，列示未提现清单，注明开票日期和收票人姓名或单位，而后检查截止日仍未提现的大额支票，弄清支票的下落和未提现的原因。

19．问：请解释《审计》P274倒数第9行“在途存货和被审计单位直接向其顾客发送的存货均已得到了适当的会计处理”。

20．问：《审计》中，在确定审计意见类型时，要比较报表层次的重要性水平和汇总的错报、漏报。那么，在利润表中，多记一笔收入，如主营业务收入错报1000万元，主营业务成本错报800万元，那么汇总的错报是1000＋800＝1800万，还是对利润的影响数200万元，用报表层的重要性水平与哪个数比较？

答：首先，要考虑重要性水平判断基础；其次要考虑错报、漏报的方向；再次，要考虑错报、漏报的性质。
21．问：《审计》P424对有限责任公司变更为股份有限公司的，经审计的净资产额是否应全部折为注册资本。是否相当于P422的以净资产出资。企业整体改组、改制的，又如何将净资产折股中’

答：企业整体改组、改制须进行变更登记的，除实施有关程序外，注册会计师还应当检查用于折合实收资本（股本）的净资产额的确认依据及净资产折股比例是否符合国家有关规定。对有限责任公司会计师认为重要的未提现支票，列示未提现清单，注明开票日期和收

票人姓名或单位，而后检查截止日仍未提现的大额支票，弄清支票的下落和未提现的原因。

19．问：请解释《审计》P274倒数第9行“在途存货和被审计单位直接向其顾客发送的存货均已得到了适当的会计处理”。

答：根据销售和购货结算的特点，在途存货包括以到岸价格销售的货物以及以离岸价格购买的存货，前者尚未实现销售，后者已实现购货，两者均是企业存货的组成部分。被审计单位直接向其顾客发运的存货包括离岸价格销售和到岸价格销售，前者已经实现了销售，后者尚未实现销售，是企业存货的组成部分。因此，应当区分不同的特点予以会计处理。

20．问：《审计）中，在确定审计意见类型时，要比较报表层次的重要性水平和汇总的错报、漏报。那么，在利润表中，多记一笔收入，如主营业务收入错报1000万元，主营业务成本错报800万元，另么汇总的错报是1000＋800＝1800万，还是对利润的影响数200万元，用报表层的重要性水平与哪个数比较？

答：首先，要考虑重要性水平判断基础；其次要考虑错报、漏报的方向；再次，要考虑错报、漏报的性质。

21．问：《审计》P424对有限责任公司变更为股份有限公司的，经审计的净资产额是否应全部折为注册资本。是否相当于P422的以净资产出资。企业整体改组、改制的，又如何将净资产折股中’

答：企业整体改组、改制须进行变更登记的，除实施有关程序外，注册会计师还应当检查用于折合实收资本（股本）的净资产额的确认依据及净资产折股比例是否符合国家有关规定。对有限责任公司

24．问：P405某笔应收账款可以收回，而顾客却在审计报告日后申请破产。在这种情况下，就不需要修改会计报表。P364资产负债表日被审计单位认为可以收回的大额应收款项…调整有关项目的数额。两者有何区别？
答：资产负债表日被审计单位认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回。如果在完成审计工作日前，注册会计师应提请被审计单位增加计提坏账数额，调整会计报表有关项目的数额。如果顾客在审计报告日后破产，被审计单位已经公布会计报表，则注册会计师无需调整会计报表有关项目的金额。