第十四章　货币资金与特殊项目审计

【例题1】
　　A注册会计师是N公司2002年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。（2003年）
　　2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2003年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2002年12月31日库存现金余额应为（　）元。
　　A.1300
　　B.2300
　　C.700
　　D.2700
　　
　　答案：B
　　解析：2002年12月31日库存现金余额＝1000＋（165500＋4000）－（165200＋3000）＝2300（元）
　　【例题2】
　　由于现金盘点往往在资产负债表日后进行的，注册会计师需要根据资产负债表日至审计报告日之间所有现金收支数倒推计算资产负债表日的现金数额。（　）
　　
　　答案：×
　　解析：由于现金盘点往往在资产负债表日后进行的，注册会计师需要根据资产负债表日至盘点日之间所有现金收支数倒推计算资产负债表日的现金数额。

　　第四节　银行存款审计

　　一、审计目标

　　二、重要的实质性测试程序
　　1.分析性复核程序
　　2.取得并审查银行存款余额调节表
　　审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。
　　3.函证银行存款余额
　　函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。
　　函证时，注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。
　　4.抽查大额银行存款的收支。
　　5.审查银行存款收支的正确截止。
　　【例题1】在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（　）。
　　A.审查12月31日的银行存款余额调节表
　　B.函证12月31日的银行存款余额
　　C.审查12月31日的银行对账单
　　D.审查12月份的支票存根
　　
　　答案：D
　　解析：只要被审计单位已签发了支票，必然会有支票存根，所以，注册会计师根据连续编号的支票存根追查银行存款日记账，这是最有效的方法。而ABC三种方法，如果持票人尚未到银行办理转账手续，则无法查出未入账的已签发支票。
　　【例题2】在对N公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（2005年）
　　（1）N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（　）。
　　A.625000元
　　B.635000元
　　C.575000元
　　D.595000元
　　
　　答案：B
　　解析：确认的银行存款日记账余额＝585000＋100000－50000＝635000元。
　　（2）N公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（　）。
　　A.重新测试相关的内部控制
　　B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况
　　C.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况
　　D.审查该账户的银行存款余额调节表
　　
　　答案：D
　　解析：对于银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符的原因很可能是由于未达账项引起的。所以对于审查该账户的银行存款余额调节表是最有效的审计程序。

　　第五节　其他货币资金审计

　　第六节　特殊项目审计

　　一、期初余额的审计
　　1.期初余额的涵义
　　（1）所审会计期间期初已存在的余额
　　（2）反映了前期交易、事项及会计处理的结果
　　（3）与注册会计师首次接受委托相联系
　　2.性质及一般原则。注册会计师主要应对被审计期间会计报表的期末数负责，但由于企业是持续经营的，期初余额往往会对本期会计报表产生重要的影响，因此，注册会计师应当根据期初余额对所审计会计报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额的审计范围。注册会计师进行会计报表审计时，一般无需专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响。
　　3.期初余额的审计程序
　　（1）了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。如上期会计报表已经其他会计师事务所审计，注册会计师可通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，但应当考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断获取证据的充分性和适当性。
　　（2）关注前任注册会计师是否出具了带说明段的审计报告。若是，则后任注册会计师应特别注意其中与本期会计报表有关的部分。
　　（3）如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据，或前期会计报表未经审计，应对期初余额实施的审计程序包括：询问被审计单位管理当局；审阅上期会计记录及相关资料；通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实；补充实施适当的实质性测试程序。
　　4.期初余额审计结果对审计意见的影响
　　（1）如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见。
　　（2）如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整。如被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见。
　　（3）如前任会计师出具了非标准的审计报告，注册会计师应当考虑相关事项对本期会计报表的影响。如其影响尚未消除，注册会计师仍应在审计报告中进行适当反映。
　　【例题1】
　　下列各项关于期初余额审计的表述中，正确的有（　）。
　　A.注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审会计报表的影响
　　B.期初余额就是指所审期间会计报表的期初数
　　C.注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并在此基础上，确定其对审计意见的影响
　　D.注册会计师一般无需专门对期初余额发表审计意见
　　
　　答案：ACD
　　解析：期初余额审计的前提，是会计师事务所首次接受委托，并不仅指所审期间期初已存在的余额。
　　【例题2】
　　注册会计师如果认为期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，则应当对本期会计报表发表的审计意见为（）。
　　A.带强调事项段的无保留意见
　　B.保留意见或否定意见
　　C.保留或无法表示意见
　　D.否定意见
　　
　　答案：C
　　解析：在这种情况下注册会计师应根据期初余额对会计报表整体的影响程度，出具保留意见或无法表示意见。

　　二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计
　　1.审计的目标：
　　（1）确定会计政策变更是否合法、合理；
　　（2）确定会计估计变更和会计差错更正是否合理；
　　（3）确定会计政策、会计估计变更和会计差错更正的会计处理是否正确；
　　（4）确定会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露是否恰当。
　　会计政策变更考的比较少，但是估计变更考的比较多：
　　被审计单位的坏账除了他首次执行企业会计制度以外，其余的坏账方法的变更是作为会计估计变更处理的。
　　对于折旧方法的变更也是要作为会计估计变更处理的。
　　关注估计变更是否合法、合理。
　　上市公司的会计政策目录及变更会计政策后重新制定的会计政策目录，除应当按照信息披露的要求对外公布，还应当报公司上市地交易所备案。未报公司上市地交易所备案的，视为滥用会计政策，按照重大会计差错更正的方法进行处理。