第十章销售与收款循环审计

七、应收账款审计（教材P202，重点掌握）
1.函证应收账款
（1）函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，通过函证，就可以较有力地证明债权人的存在和被审计单位的可靠性。
（2）函证的范围和对象
函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：
第一，应收账款在全部资产中的重要性；
第二，被审计单位内部控制的强弱；
第三，以前年度的函证结果；
第四，函证方式的选择。若执行肯定式函证，可以相应减少函证量；若执行否定式函证，则要相应增加函证量。
（3）函证的方式
采用肯定式函证的情形：个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款可能会存在争议、差错或问题。
采用否定式函证的情形：相关的内部控制是有效的；预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量很多；注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况做出反映。
（4）函证时间的选择：最佳时间应是与资产负债表日接近的时间。
（5）函证的控制
注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。
第一，对于无法投递退回的信函要进行分析，查明原因；
第二，对于采用肯定式函证方式而没有得到答复的，应采用追查程序，发第二、三封询证函；
第三，若得不到答复，注册会计师应采用替代程序，检查与销售有关的文件，以验证这些应收账款的真实性。
（6）函证结果差异的分析（教材P194表10-5）
收回的询证函若有差异，注册会计师要进行分析，查找原因。产生差异的原因主要有：
第一，购销双方记录的时间不同；
第二，一方或双方记账错误；
第三，被审计单位的舞弊行为。
（7）对函证结果的总结和评价
第一，重新考虑过去对内部控制评价和控制测试结果是否恰当，分析性复核的结果是否适当及相关风险评价是否适当；
第二，若函证结果表明无审计差异，则可合理推论全部应收账款总体是正确的；
第三，如果存在差异，则应估算应收账款总额中可能的累计差错数额，必要时，可扩大函证范围。

2、审查未函证的应收账款：对未函证的应收账款注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的应收账款的真实性。即执行函证的替代审计程序。

3、应收账款的重分类调整
（1）“应收账款”和“预收账款”；
（2）“应付账款”和“预付账款”；
（3）“一年内到期的长期债权投资”和“长期债权投资”
（4）“一年内到期的长期负债”和“长期借款”、“应付债券”