CPA考试《审计》重要知识点归纳笔记[３]

9、编制审计计划时对重要性的评估（P136）
1．对重要性评估的总体性要求
在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量。重要性水平越低，应当获取的审计证据越多，这是对重要性评估所做的总体性要求。
2．对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素
注册会计师应当综合考虑以下主要因素，并结合以往的审计经验，对重要性水平做出初步判断：第一，有关法规对财务会计的要求；第二，被审计单位的经营规模及业务性质；第三，内部控制与审计风险的评估结果；第四，会计报表各项目的性质及其相互关系；第五，会计报表各项目的金额及其波动幅度。3．会计报表层次重要性水平的确定
确定会计报表层次的重要性水平的内容包括：
（1）判断基础和计算方法。注册会计师应当合理选用重要性水平的判断基础，采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等，注册会计师应当合理选用。例如，被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础；被审计单位净利润波动幅度较大时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均净利润；被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。
重要性水平的计算方法有固定比率法、变动比率法两种。
固定比率法，即在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出会计报表层次的重要性水平。
变动比率法的基本原理是：规模越大的企业，允许的错报或漏报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。
（2）会计报表层次重要性水平的选取。如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为所有会计报表层次的重要性水平。也就是说，注册会计师应当选择最低的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平。
（3）会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定。在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成会计报表的编制，注册会计师应当根据期中会计报表推算出年度会计报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度会计报表做出必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。注册会计师通常在资产负债表日之前对重要性水平做出初步判断，此时尚无法取得年末会计报表数据。因此应当根据期中会计报表或上年度会计报表进行推算或做必要修正，得出年末会计报表数据，并据以确定会计报表层次的重要性水平。
4．账户或交易层次的重要性水平
注册会计师在制定账户或交易层次的审计程序前，可将会计报表的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在实务中，很多注册会计师选择资产负债表账户作为分配的基础，各账户分得的重要性水平称为“可容忍误差”。
注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：第一，各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；第二，各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。在实务中，注册会计师还应考虑账户或交易的审计成本。
无论采用分配的方法，不是采用不分配的方法，注册会计师均应考虑上述因素。在采用分配方法时，各账户或交易层次的重要性水平之和，应当等于会计报表层次的重要性水平。
10、评价审计结果时对重要性的考虑（P140）
1．评价审计结果时所运用的重要性水平
注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同。如果前者大大低于后者，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。
2．错报或漏报的汇总
在完成审计工作时，为确定被审计单位的会计报表是否公允、合法，注册会计师应当汇总尚未调整的错报或漏报，并将其与会计报表层次的重要性水平相比较。汇总时，应当包括：
（1）已发现的错报或漏报，即通过对账户或交易实施详细的实质性测试所确认的未调整错报或漏报。
（2）推断的错报或漏报，即通过审计抽样技术或执行分析性复核程序所估计的未调整的错报或漏报。
必须指出，注册会计师在汇总时，也可能包括前期尚未调整的错报或漏报。一般而言，如果前期尚未调整的错报或漏报尚未消除，且导致本期会计报表严重失实，注册会计师在汇总时就应将其包括进来。此外，在汇总时，注册会计师还应考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。
3．汇总数超过重要性水平的处理
如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围[以进一步确认汇总数是否重要]或提请被审计单位调整会计报表[以使汇总数低于重要性水平]，以降低审计风险。
如果被审计单位拒绝调整会计报表，或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。
4．汇总数接近重要性水平的处理
如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。
11、审计风险的组成要素及其相互关系（P141）
审计风险（AuditRisk，简称AR）是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。所谓固有风险（InherentRisk，缩写为IR），是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。所谓控制风险（ControlRisk，缩写为CR），是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。所谓检查风险（DetectionRisk，缩写为DR），是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。
在审计风险的三个构成要素中，固有风险和控制风险与被审计单位有关，注册会计师对此无能为力。但注册会计师通过对被审计单位的了解，可以对被审计单位固有风险和控制风险的高低做出评估。在此基础上，注册会计师便可确定实质性测试的性质、时间和范围，以便将检查风险以及总体审计风险降低至可接受的水平。
审计风险=固有风险×控制风险×检查风险
或AR=IR•CR•DR
在既定的审计风险下，检查风险可计算如下：
检查风险=审计风险÷（固有风险×控制风险）
或DR=AR÷(IR•CR)
检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系。
12、评估固有风险应考虑的因素（P143）
1．评估与会计报表层次有关的固有风险时，注册会计师应着重考虑以下因素：
（1）管理人员的品行和能力。
（2）管理人员，特别是财务人员的变动情况。
（3）管理人员遭受的异常压力。
（4）业务性质。
（5）影响被审计单位所在行业的环境因素。
2．评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险时，注册会计师应着重考虑以下因素：[仔细阅读教材举例]
（1）容易产生错报的会计报表项目。
（2）需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度。
（3）确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度。
（4）容易遭受损失或被挪用的资产。
（5）会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易。
（6）在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。