注册会计师考试辅导－－审计实务重点总结之三

　　一、应付债券的重要实质性测试程序

　　1．取得或编制应付债券明细表
　　同其他负债项目的实质性测试一样，注册会计师应首先取得或编制应付债券明细表，并同有关的明细分类帐和总分类帐核对相符。应付债券明细帐通常都包括债券名称、承销机构、发行日、到期日、债券总额（面值）、实收金额、折价和溢价及其摊销、应付利息、担保情况等内容。

　　2．审查债券产易的有关原始凭证

　　审查债券交易的各项原始凭证，是确定应付债券金额及其合法性的重要程序。

　　3．审查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确

　　此项工作一般可通过审查债券利息、溢价、折价等帐户分析表来进行。该表可让企业代为编制，注册会计师加以审查，也可由注册会计师自己编制。

　　4．函证"应付债券"帐户期末余额

　　为了确定"应付债券"帐户期末余额的真实性，注册会计师可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债权及其他注册会计师认为应包括其他重要事项。

　　5．审查到期债券的偿还

　　对到期债券的偿还，注册会计师应审查相关会计记录，检查其会计处理是否正确。

　　6．确定应付债券是否已在资产负债表上充分披露

　　应付债券在资产负债表中列示于长期负债类下，该项目应根据"应付债券"科目的期末余额扣除将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该扣除数应当填列在流动负债类下的"一年内到期的长期负负债"项目单独反映。注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位应付债券在会计报表上的反映是否充分，应注意有关应付债券的类别是否已在会计报表附注中作了充分的说明。

第四节　所有者权益的审计

　　主要了解是投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的合法性。

　　 第五节　投资的审计

　　一、投资的审计目标

　　（1）确认投资是否存在；

　　（2）确认投资是否归被审计单位所有；

　　（3）确认投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；

　　（4）确认投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确；

　　（5）确认投资的年末余额是否正确；
　（6）确认投资在会计报表上的披露是否恰当。

　　二、投资重要的实质性测试

　　（1）获取或编制投资明细表

　　（2）分析性复核

　　a.计算短期投票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失；

　　b.计算投资收益占利润总额的比例，分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审计单位盈利能力的稳定性；将当期确认的投资收益于从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常变动

　　（3）实地盘点投资资产，并审查帐实是否相符

　　盘点投资资产包括两个步骤：一是盘点库存证券。盘点时要有企业有关管理人员在专场，盘点结果要填制盘点清单。二是将盘点清单与前述明细表中有关帐户相核对，并经企业管理人员签章后列入审计工作底稿。

　　如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，注册会计师应向这些保管机构发出询证函，以证实投资证券的真实存在。

　　a.清点股票数量

　　b.清点债券数量

　　c.通过向被投资者询证，审查其他投资资产是否存在

　　（4）审查投资的入帐价值和投资收益

　　（5）审查长期投资业务是否符合国家的限制性规定

　　（6）审查长期投资的核算方法

　　（7）审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确

对于长期投资与短期投资在分类上的相互划转，注册会计师应注意审查下面三个问题：

　　a.对今后一年内将要到期的内期债权投资，是否已从报表上"上期债权投资"剔除并单独列在"流动资产"类下"一年内到期的长期债权投资"项目内。

　　b.长期投资转化为短期投资的合理性。

　　c.检查有无长期投资性质的短期投资。

　　（8）确定投资是否已在资产负债表上恰当披露。