2007注册会计师考试《审计》(五)

一、单项选择题
1、答案:A
解析:“重要性”、“内部控制”这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失与重大过失。B项，通常认为其负有普通过失或无过失；C项，通常推定为欺诈；D项，通常认为其负有普通过失或无过失。
2、答案:B
解析:审计人员进行了“大量”的函证，仅发现一封与记录不符，已经按审计准则的要求执行了审计程序，但由于没有保持应有的合理谨慎，在此情况下，判断为普通过失是适当的。
3、答案:B
解析:A是对注册会计师个人的要求；Q所对其分所的控制与被审计单位无关（C）；D有助于不测情况的处理，而不能防止不测情况的发生。
4、答案:D
解析:在出现法律纠纷后，A、B、C均难以成为减轻法律责任的抗诉理由。
5、答案:B
解析:B中的异常最为明显，尽管难以据此证明注册会计师欺诈，但法院在判决中很可能推定注册会计师欺诈。
6、答案:A
解析:注册会计师“按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序”，已表明注册会计师已经保持了应收的谨慎，无过失行为。
7、答案:B
解析:如果会计报表中存在重大错报的事项，注册会计师运用常规程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来，在法律诉讼中可能被解释为重大过失。如果会计报表有多处错报事项，每一处都不重大，但综合起来对会计报表的影响却较大，也就是说，会计报表作为一个整体可能严重失实，这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每一处较小错报事项的概率也较小。
二、多项选择题
1、答案:BC
解析:A项，这属于违约；B项，这种情况通常被认为负有重大过失；C项通常都认为负有普通过失；D项通常认为是推定欺诈。
2、答案:ABC　 解析:被审计单位经营失败并不影响注册会计师证据的获取以及审计结论的形成。
3、答案:ABD 　 解析:依赖内部控制不是必要的。
4、答案:BCD 　 解析:注意区分本方面的“基本要求”与“具体措施”。
5、答案:AD　 解析:法院、法庭并不是导致注册会计师法律责任的主要原因。
6、答案:ABC
解析:如果错报不重大，注册会计师没有责任；如果内部控制有效，一般被判为普通过失；如果运用了适当的实质性测试程序，至多被判为普通过失；如有不良动机，很可能被判为欺诈。
7、答案:CD
解析:注意，本题的前提是，审计意见是正确的。如果A正确，意味着审计范围有重大遗漏，与前提矛盾；如果B正确，就不应出具无保留意见，亦与前提矛盾；选项D也是可能的，因为现行审计准则认为监盘程序可能存在满意的替代程序。
8、答案:AD
解析:承担刑事责任的前提是被判定为欺诈。对造成损失（B）的处罚与“民事赔偿”相对应；过失一般与行政责任、民事责任相对应。
三、判断题
1、答案:√
解析:注册会计师即使完全根据审计准则进行审计，也不可能保证将所有重大错报揭发出来，只能做到合理确信的程度。
2、答案:×
解析:被审计单位经营失败不能等同于审计失败。
3、答案:×
解析:在命题的情况下，H事务所可能赔偿，也可能不赔偿中国人民银行A省分行的损失，关键取决于T注册会计师所实施的审计是否符合独立审计准则的要求。
4、答案:×
解析:如果注册会计师对内部控制的依赖和对审计抽样的运用符合独立审计准则的要求，则无须承担未能查出会计报表中错报漏报的法律责任。
5、答案:×
解析:假如这些问题单独来看均不重大，则属于普通过失
6、答案:√
解析:这正是会计师事务所应当审慎地选择被审计单位的用意所在。
7、答案:×
解析:事实上，如果会计报表真实、合法，不存在重大问题，其根源之一可能是被审计单位严格执行了企业会计准则和相关技术规范编制会计报表，与审计无关。
8、答案:×
解析:注册会计师为了履行其职责，必须对审计工作做出合理的安排，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务，以便合理发现被审计单位会计报表中存在的重大问题。
四、简答题
1、答案:
（1） 在下列情况下，注册会计师可能被伙为免于承担民事责任：①注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎；②注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系。
（2） 在注册会计师存在工作失误或欺诈时，注册会计师应当对第三方承担法律责任。
（3） 注册会计师可从以下几个方面进行抗辩：①注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎；②注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系；③原告已经超过诉讼时效（自有关机关公布处罚决定日或刑事判决生效日起两年）。