四、简答题
2、答案:
（1）存在的缺陷和可能导致的错弊：
①存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。
②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。
③领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。
④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。
⑤未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现及计价不准确。
（2）存货循环内部控制的改进建议：
①建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。
②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。
③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。
④对剩余的辅助材料实施假退库控制。
⑤实行存货的定期盘存制。
3、答案:
(1)不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。
(2)不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。
(3)不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。
(4)不妥当。如果存货已作质押助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证明，必要时到银行实施监盘程序。
五、综合题
1、答案:
（1）如果接受委托时，被审计单位的期末存货盘点已经完成，则注册会计师可以实施以下程序地存货的真实性进行审计：
①评估管理层存货方面内部控制的有效性；
②对存货进行适当的检查或提请被审计单位另择日期重新盘点。
在实施以上①和②时，应测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。
（2）企业购入的存货已验收入库，由于没有收到购货发票等原因，可能没有进行相应的账务处理（没有暂估入账），此时会出现账面上没有存货而仓库中却有存货的情况，当对生产领用的存货进行了相应的账务处理后，就会导致了账面存货数量和账面金额均为负数的情况，另外，会计核算不及时或存货截止不正确或核算上错误等，也会导致这种情况的出现。
（3）比如：企业生产C产品的实际总成本是10000.00元，生产C产品的实际数量是100件，而企业却入库200件（虚入库100件），这样，本来100元一件的“产成品”，在账上会体现为50元一件（10000元/200件），将真实的100件商品销售后，结转的成本为5000元（100件×50元/件），这致使成本少结转了5000元，虚增利润5000元。而账上结存的100件存货根本不存在。
（4）当企业将存货全部发出，却少结转存货成本的情况下，会导致这种情况的发生，即：数量结转正确，但金额结转不正确。针对该题目的这种情况会导致企业利润的虚增。
（5）销售退回未入账，虚减资产。
（6）该盘点表不可信。主要原因是：B产品的盘点数不可能是—10件，这可能表明WYZ公司根本就没有对存货进行盘点，而是按公司的存货明细账编制的存货盘点表。
2、答案:注册会计师根据以上查证的事项，编制了以下审计调整分录：
（1）借：原材料5000
贷：应付账款5000
同时，做下月初红字会计分录
借：原材料5000
贷：应付账款5000
由于原材料的购进少计5000万元，使直接材料成本少计5000万元，应调增生产成本，会计分录为：
借：生产成本5000
借：原材料5000
（2）因月末未做假退料处理，使直接材料成本多计1000万元，应调减生产成本，会计分录为：
借：原材料1000
贷：生产成本1000
（3）因将在建工程所负担的工人工资计入当年生产成本，使当期直接人工成本虚增2000万元，应调减生产成本。会计分录为：
借：在建工程2000
贷：生产成本2000
（4）因公司未按期分摊大修理费用，使制造费用多计。会计分录为：
借：长期待摊费用4000
贷：制造费用4000
以上四项业务共使生产成本多计2000万元，从而使产品成本虚增2000万元，应予以调减，即：
借：生产成本2000
借：产成品2000
（5）因期末多转产成品成本，使期末产成品多计，在产品少计8000万元，应予转回，会计分录为：
借：生产成本8000
贷：产成品8000
（6）将以上审计调整分录过入 “生产成本及营业成本倒轧表”。
生产成本及销售成本倒轧表
被审计单位名称：WYZ公司
审计项目名称：产品销售成本
会计期间：2005年度
审计调整分录为：
借：产成品10000
贷：产品销售成本10000
