(四)简答题
1.【答案】
（1）在下列情况下，注册会计师应对被审计单位财务报表的期初余额作适当审计：
①首次接受委托涉及的财务报表期初余额；
②在需要发表审计意见的当期财务报表中使用了前期财务报表的数据。
（2）注册会计师审计期初余额的目的在于：
①期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；
②上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；
③被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。
2.【答案】
(1)B会计师事务所通常应当采用查阅A会计师事务所审计工作底稿的方式了解期初余额的情况。了解的主要内容包括：2003年度审计意见的类型、审计计划及总结、2003年度的管理建议书要点等。
(2)B会计师事务所针对期初余额通常应当实施的主要程序有：①分析XYZ公司所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用；②分析上期期末余额是否正确结转至本期，或者已恰当地重新表述，上期的审计调整分录是否已正确入账；③查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，并考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性；④查清前任注册会计师出具保留意见的原因，并特别关注其中与本期财务报表有关的部分。
(3)前提应当是：A会计师事务所出具保留意见的相关事项对本期财务报表的影响已经消除。
(4)L注册会计师不能签署XYZ公司2001年度财务报表的审计报告。因为根据《中国注册会计师 职业道德基本准则》的相关规定，注册会计师不得以个人名义在两家或两家以上的会计师事务所执业，会计师事务所也不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。
3.【答案】
（1）期后事项可以按时段划分为三个时段：第一个时段是资产负债表日后至审计报告日，我们可以把在这一期间发生的事项称为“第一时段期后事项”；第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，我们可以把这一期间发现的事实称为“第二时段期后事项”；第三个时段是财务报表报出日后，我们可以把这一期间发现的事实称为“第三时段期后事项”。
如下图：
（2）主动识别第一时段期后事项
注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。
（3）用以识别期后事项的审计程序
注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。
（4）没有义务识别第三时段的期后事项
在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。
4.【答案】
注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。同时，注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。具体地说
(1)管理层修改财务报表时注册会计师应当：
①实施必要的审计程序；
②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况
③针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
（2）管理层未采取任何行动时注册会计师应当：
如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。
针对上市公司客户，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响。
（3）临近公布下一期财务报表时注册会计师应当：
注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，井出具新的审计报告。
