（六）收费与佣金的职业道德（教材P38-39，重点掌握）
1．注册会计师行业不能采用降价收费招揽业务
在注册会计师行业，由于注册会计师提供的是高度专业性服务， 消费者无法做出类似于工商企业产品或服务的评价和判断——至少不能同等程度上做出类似评价或判断。因此，注册会计师的竞争与其他商业竞争是不同的。在这种情况下，注册会计师行业的过度竞争——特别是低价竞争，使得注册会计师面临很大的时间和预算压力，往往导致服务质量达不到标准，降低其服务质量，而且有可能削弱注册会计师的独立性。
2．科学收费的计算标准
通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础，按照实施专业服务的每个人员所耗用的时间来计算；
3、在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素：
（1）专业服务所需的知识和技能；
（2）所需专业人员的水平和经验；
（3）每一专业人员提供服务所需的时间；
（4）提供专业服务所需承担的责任。
4．收费报价明显低于前任时的确保
如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应法确保：一是在提供专业服务时，工作质量不会受到威胁，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；二是客户了解专业服务的范围和收费基础。
5．什么叫或有收费？为什么不能或有收费？
（1）或有收费
或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。例如，审计客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费，这属于收费与否型的或有收费；审计客户按照审计后的净利润水平高低付费，这属于收费水平型的或有收费。
（2）或有收费在鉴证业务中危害很大：
或有收费在鉴证业务中危害很大。如果会计师事务所的收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获取收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，做出有违社会公众利益的行为。
（3）任何情况下都不能或有收费吗？
如果经法院或其他公共管理机构确定的收费，则不应视为或有收费。除得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可外，按照百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费。
6．为什么不能支付或收取佣金？
（1）基本观点：
会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。
（2）为什么不能收取或支付佣金？
佣金也是影响注册会计师服务质量和行业形象的一个重要因素。一方面，如果会计师事务所和注册会计师为了招揽业务而向推荐方支付佣金，或因向第三方推荐客户而收取佣金，就相当于支付佣金的一方的业务收费降低，从而影响执业质量。另一方面，如果会计师事务所和注册会计师因宣传他人的产品或服务而收取佣金，很容易导致形式上的不独立，降低行业在社会公众中的形象。
（七）不相容业务的职业道德规范（教材P39，重点掌握）
1．基本观点：
注册会计师不得同时从事与提供专业服务不相容的业务、职业或活动。
2．不能同时提供哪些业务？
（1）会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务如果同时提供编制财务报表和审计服务所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致于没有任何防范措施能够将其降至可接受水平；
（2）会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务，如果会计师事务所的高级管理人员或员工担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致于没有任何防范措施能够将其降至可接受水平；
（3）我国会计师事务所不能为同一家上市公司同时提供资产评估和审计服务，如果会计师事务所为同一家上市公司同时提供资产评估和审计服务所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致于没有任何防范措施能够将其降至可接受水平。
（八）对接任前任注册会计师审计业务的后任提出职业道德要求（教材P39-41，重点掌握）
1．基本观点：
在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
2．接受委托前沟通内容：（教材P40）
后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理，具体包括：
①是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；
②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；
③前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为及内部控制的重大缺陷等问题；
④前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
3．接受委托后沟通内容（教材P41）
（1）接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通；
（2）接受委托后的沟通是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的主要包括阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等；
（3）如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位（前审计客户）处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。
（九）职业道德规范对“广告业务招揽和宣传”的限制（教材P42，重点掌握）
1．会计师事务所和注册会计师为什么不能对其能力进行宣传以招揽业务？
①注册会计师的服务质量和能力无法由广告内容加以评估；
②广告可能威胁专业服务的精神；
③广告可能导致同行之间的不正当竞争。
2．在跨国执行业务时对广告宣传的要求
在跨国执行业务时，在允许做广告的国家执行业务的注册会计师，不应该在禁止做广告的国家通过出版或散发的报纸或杂志做广告来谋求优势。同样，在禁止做广告的国家执行业务的注册会计师，也不应在允许做广告的国家出版的报纸或杂志上做广告。
三、经典例题考点分析
（一）多项选择题
1．A会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的有( )。(2004年)
A.甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度财务报表。B会计师事务所审计了甲公司2003年半年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告
B.乙公司拟聘请A会计师事务所重新审计其2003年度财务报表。此前，B会计师事务所审计了乙公司2003年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告
C.丙公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度财务报表，此前曾有意委托B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。C会计师事务所审计了丙公司2002年度财务报表，出具了保留意见的审计报告
D.丁公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度财务报表。丁公司于2003年初设立，B会计师事务所承办了其设立验资业务
【答案】A、B
【解析】根据审计准则第1152号，前任注册会计师通常包括两种情况：（1）已对最近一期财务报表发表了审计意见的会计师事务所。例如：对于执行2004年度财务报表审计业务的A会计师事务所而言，前任注册会计师是指执行2003年度财务报表审计业务的B会计师事务所。（2）接受委托但未完成审计工作的会计师事务所。例如，对于执行2004年度财务报表审计业务的A会计师事务所而言，前任注册会计师是指之前接受委托执行2004年度财务报表审计业务、但尚未完成审计工作的B会计师事务所。后任注册会计师通常包括两种情况：（1）在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的会计师事务所。此时，后任注册会计师对于是否接受委托尚未做出最后决定，正准备与前任注册会计师沟通，待了解有关情况之后再做决定。（2）在签订业务约定书之后，已接受委托接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的会计师事务所。
在选项A中，B会计师事务所审计了甲公司2003年半年度的财务报表，B事务所应作A会计师事务所的前任；选项B是前任注册会计师所指的情况；选项C中，B会计师事务所对2003年的年报未接受委托，也未审计2002年的年报，不属于“前任”范畴；在选项D中，B会计师事务所承办了丁公司的验资业务，验资业务与2003年年报审计业务不是连续业务，不属于“前任注册会计师”定义范畴。
2.戊公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度财务报表。B会计师事务所审计了戊公司2002年度财务报表，出具了保留意见的审计报告。以下涉及与B会计师事务所沟通相关的事项中，正确的有( )。(2004年)
A.在与B会计师事务所沟通前，应事先征得戊公司管理当局的书面同意
B.如果戊公司不允许与B会计师事务所沟通，应询问其原因，并考虑是否接受委托
C.如果戊公司允许与B会计师事务所沟通，应提请B会计师事务所提供与2003年度财务报表审计有关的重要审计工作底稿
D.如果B会计师事务所未予答复，应考虑是否接受委托
【答案】A、B、D
