2007年注册会计师考试《审计》重点内容导读第十二章

第12章审计抽样
一、本章大纲
1.审计抽样概述
（1）选取全部项目
（2）选取特定项目
（3）审计抽样
2.审计抽样
（1）抽样风险和非抽样风险
①抽样风险
②非抽样风险
（2）统计抽样和非统计抽样
（3）样本设计
①基本要求
②总体
③分层
④样本规模
（4）样本选取
①基本要求
②基本方法
（5）对样本实施审计程序
（6）样本结果评价
①分析样本误差
②推断总体误差
③形成审计结论
3.控制测试中抽样技术的运用
（1）抽样的基本概念在控制测试中的具体表现
（2）控制测试中常用的抽样方法
①固定样本量抽样
②停-走抽样
③发现抽样
4.实质性程序中抽样技术的运用
（1）抽样的基本概念在实质性程序中的具体表现
（2）实质性程序中常用的抽样方法
①变量抽样
②概率比例规模抽样法（PPS）
二、本章历年试题
一、判断题
J注册会计师负责对D公司2005年度财务报表进行审计。在审计过程中，J注册会计师遇到以下与审计抽样相关的事项，请代为做出正确的专业判断。（1～3题）（2006年）
1．如果推断总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不可接受，应增加样本量或实施替代审计程序。（）
〔答案〕√
〔解析〕如果推断总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不可接受，应增加样本量或实施替代审计程序。
〔提示〕根据2007年教材的说法应当是：估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，总体不能接受，应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量。
2．统计抽样与非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险。（）
〔答案〕√
〔解析〕统计抽样和非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险。
3．如果抽样结果有95%的可信赖程度，则抽样结果有5%的可容忍误差。（）
〔答案〕×
〔解析〕可信赖程度+风险=1，此处的风险包括抽样风险。
二、综合题
1．A和B注册会计师在审计X公司2005年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司2005年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。（2006年）
随机数表（部分）列示如下：

要求：
（1）针对上述资料，假定A和B注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代A和B注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少？
（2）如果上述10笔销售业务的账面价值为1000000元，审计后认定的价值为1000300元，假定X公司2005年度主营业务收入账面价值为180000000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断X公司2005年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。
〔答案〕
（1）选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。
（2）平均差额=（1000300-1000000）/10=30（元）
估计的总体差额=30×4000=120000（元）
估计的总体价值=180000000+120000=180120000（元）
2.（2004年试题，局部）资料四：X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y公司2003年12月31日应收账款明细账显示其有2000户顾客，账面余额为10000万元。X注册会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，计划抽样误差为+5万元，可信赖程度为95%（95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为1.96），估计的总体标准离差为0.015万元。样本账户账面余额为500万元，审定后认定的余额为450万元。
要求：针对资料四，确定应收账款函证的样本量，并根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额（要求列出计算过程，样本平均差额保留小数点后4位，推断总体差额及总体余额保留小数点后1位）。
（参考答案）
①计算样本量：

n=138/(1+138/2000)≈129
②估计总体余额
样本平均差额=（450-500）/129=-0.3876万元
推断的总体差额=-0.3876×2000=-775.2万元
推断的总体实际余额=-775.2+10000=9224.8万元
（解析）差额估计抽样通过样本平均差额推断总体差额，从而计算总体实际金额。题目并没有直接告诉样本量，所以应采用单位平均估计抽样的方法，计算出注册会计师抽取的应收账款函证的样本量。
3.（2003年试题，局部）资料三：注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2002年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1％．可容忍误差率为4％．信赖过度风险为5％。在95％的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下：

要求：
（3）针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料三中列示的各项条件，请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：①抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；②抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。
（参考答案）：
1、定义“误差”：
1）无安装验收报告的任何发票；
2）有安装验收报告，但单据属于其他发票；
3）安装验收报告与发票记载的数量不一致。
2、查表可确定样本量为156项。
①抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。CPA可以得出结论：总体误差率不超过4%的可信赖程度为95%
②抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。由于发现的误差数超过了预期误差1，CPA不得以95%的可信赖程度保证总体误差率不超过4%。这时，注册会计师应降低对这一内部控制的信赖。扩大实质性测试的范围，增加样本量或者不再进行抽样审计，代之以详细审计等。
三、本章重点难点
本章考点主要包括：1.审计抽样的分类。2.影响样本量的因素。3.抽样与非抽样风险对审计的影响。4.随机选样、系统选样的运用。这些内容多以单项选择题、多项选择题和判断题出现。
1．审计抽样概述
在设计审计程序时，注册会计师应当确定选取测试项目的适当方法。注册会计师可以使用的方法，包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。
（1）选取全部项目
对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试。
①总体由少量的大额项目构成；
②存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；
③由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。
（2）选取特定项目
根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。根据判断选取特定项目，容易产生非抽样风险。选择的特定项目可能包括：
①大额或关键项目；
②超过某一金额的全部项目；
③被用于获取某些信息的项目；
④被用于测试控制活动的项目。
（3）审计抽样
审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。
获取审计证据时对审计抽样的考虑

2．审计抽样
（1）抽样风险和非抽样风险
可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定。
①抽样风险——指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。
A．影响审计的效果的风险——在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。此类风险影响审计的效果，并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见。
B．影响审计的效率的风险——在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。此类风险影响审计的效率。
②非抽样风险——指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师提出错误结论的可能性。注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险。
（2）统计抽样和非统计抽样
不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断。
（3）样本设计
①基本要求——在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。
②总体——注册会计师应当确保总体的适当性和完整性。
③分层——分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。注册会计师可以考虑将总体分为若干个离散的具有识别特征的子总体（层），以提高审计效率。
④样本规模——在确定样本规模时，注册会计师应当考虑能否将抽样风险降至可接受的低水平。样本规模受注册会计师可接受的抽样风险水平的影响；可接受的风险水平越低，需要的样本规模越大。

（4）样本选取
①基本要求——应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。
②基本方法——随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。
（5）对样本实施审计程序
应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序。
（6）样本结果评价
①分析样本误差——注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质和原因，及其对具体审计目标和审计的其他方面可能产生的影响。
②推断总体误差：
A.当实施细节测试时，注册会计师应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响。
B.在实施控制测试时，由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师无须推断总体误差率。
③形成审计结论——注册会计师应当评价样本结果，以确定对总体相关特征的评估是否得到证实或需要修正。
A.在实施控制测试时，如果样本的误差率超出预期，注册会计师应当修正评估的重大错报风险，或获取进一步审计证据支持初始评估结果。
B.在实施细节测试时，如果样本的误差额超出预期，除非有进一步的证据证明不存在重大错报，注册会计师应当认为所测试的交易或账户余额存在重大错报。注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。
3．控制测试中抽样技术的运用
（1）抽样的基本概念在控制测试中的具体表现
①可接受的抽样风险在控制测试中主要指可接受的信赖过度风险，可接受的信赖过度风险与样本规模正反比。
②可容忍误差在控制测试中表现为可容忍偏差率。计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越高，所需的样本规模就越小。
（2）控制测试中常用的抽样方法
①固定样本量抽样——是一种最为广泛使用的属性抽样，常用于估计审计对象总体中某种误差发生的比例。
A．确定样本规模——可以使用统计公式计算样本规模，也可以使用样本量表确定样本规模。
B．推断总体误差——先计算总体偏差率；再考虑抽样风险；最后分析偏差的性质和原因
②停—走抽样——是固定样本量抽样的一种特殊形式。是从预期总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完成抽样审计工作。这种方法能够有效地提高工作效率，降低审计费用。
③发现抽样——适合于查找重大舞弊或非法行为。
4．实质性程序中抽样技术的运用
（1）抽样的基本概念在实质性程序中的具体表现
①在细节测试中，可接受的抽样风险主要是指抽样风险中的误受风险，有时也包括误拒风险。
②可容忍误差在细节测试表现为可容忍错报。其确定是以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。与所需的样本规模成反比。
（2）实质性程序中常用的抽样方法
①变量抽样——主要包括三种具体的方法：均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。
A.均值估计抽样——通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。
B.差额估计抽样——是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种方法。
C.比率估计抽样——以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。
②概率比例规模抽样法（PPS）——也被称为金额加权抽样、货币单位抽样，累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等。是运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。