2007年注册会计师考试《审计》重点内容导读第十六章

第16章 筹资与投资循环审计

一、本章大纲
1.筹资与投资循环的特性
（1）凭证与会计记录
①筹资活动的凭证和会计记录
②投资活动的凭证和会计记录
（2）筹资与投资循环所涉及的主要业务活动
①筹资所涉及的主要业务活动
②投资所涉及的主要业务活动
2.控制测试和交易的实质性程序
（1）概述
（2）投资活动的内部控制和控制测试
①筹资活动的内部控制和控制测试
②投资活动的内部控制和控制测试
3. 借款相关项目审计
（1）短期借款审计
①短期借款的审计目标
②短期借款的实质性程序
（2）长期借款审计
①长期借款的审计目标
②长期借款的实质性程序
（3）应付债券的审计
①应付债券的审计目标
②应付债券的实质性程序
（4）财务费用的审计
①财务费用的审计目标
②财务费用的实质性程序
4.所有者权益相关账户审计
（1）实收资本（股本）审计
①实收资本（股本）的审计目标
②实收资本（股本）的实质性程序
（2）资本公积的审计
①资本公积的审计目标
②资本公积的实质性程序
（3）盈余公积的审计
①盈余公积的审计目标
②盈余公积的实质性程序
（4）未分配利润的审计
①未分配利润的审计目标
②未分配利润的实质性程序
（5）应付股利审计
①应付股利的审计目标
②应付股利的实质性程序
5.投资相关项目审计
（1）交易性金融资产审计
①交易性金融资产的审计目标
②交易性金融资产的实质性程序
（2）可供出售金融资产审计
①可供出售金融资产的审计目标
②可供出售金融资产的实质性程序
（3）持有至到期投资审计
①持有至到期投资的审计目标
②持有至到期投资的实质性程序
（4）长期股权投资审计
①长期股权投资的审计目标
②长期股权投资的实质性程序
（5）投资性房地产审计
①投资性房地产的审计目标
②投资性房地产的实质性程序
（6）应收利息审计
①应收利息的审计目标
②应收利息的实质性程序
（7）投资收益审计
①投资收益的审计目标
②投资收益的实质性程序
（8）应收股利审计
①应收股利的审计目标
②应收股利的实质性程序
（9）交易性金融负债审计
①交易性金融负债的审计目标
②交易性金融负债的实质性程序
6.其他相关项目审计
（1）其他应收款审计
①其他应收款的审计目标
②其他应收款的实质性程序
（2）其他应付款审计
①其他应付款的审计目标
②其他应付款的实质性程序
（3）长期应付款的审计
①长期应付款的审计目标
②长期应付款的实质性程序
（4）预计负债审计
①预计负债的审计目标
②预计负债的实质性程序
（5）所得税费用审计
①所得税费用的审计目标
②所得税费用的实质性程序
（6）递延所得税资产审计
①递延所得税资产的审计目标
②递延所得税资产的实质性程序
（7）递延所得税负债审计
①递延所得税负债的审计目标
②递延所得税负债的实质性程序
（8）资产减值准备审计
①资产减值准备的审计目标
②资产减值准备的实质性程序
（9）公允价值变动收益审计
①公允价值变动收益的审计目标
②公允价值变动收益的实质性程序
（10）营业外收入审计
①营业外收入的审计目标
②营业外收入的实质性程序
（11）营业外支出审计
①营业外支出的审计目标
②营业外支出的实质性程序

二、本章历年试题解析
一、单项选择题
1．甲公司2005年度的借款规模、存款规模分别与2004年度基本持平，但财务费用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（ ）。（2006年）
A．甲公司于2004年1月初借入3年期的工程项目专门借款10000000元，该工程项目于2005年1月开工建设，预计在2006年6月完工
B．甲公司在2005年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2005年上半年保持稳定，从2005年下半年开始有较大上升
C．为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2005年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模
D．根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从2005年7月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过1000000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5%
〔答案〕C
〔解析〕企业增加银行承兑汇票的贴现规模，会使财务费用增加，不能解释财务费用下降的原因。
二、多项选择题
H注册会计师负责对C公司2005年度财务报表进行审计。在对C公司的筹资和投资循环实施审计时，H注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（1~2题）（2006年）
1．H注册会计师计划测试C公司2005年末长期银行借款余额的完整性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（ ）。
A．了解银行对C公司的授信情况
B．检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单
C．向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函
D．重新计算并分析2005年度长期借款利息
〔答案〕ACD
〔解析〕虽然“了解银行对C公司的授信情况”是评价被审计单位的信誉和融资能力的一个程序，但同时也可作为实质性程序使用，用以发现低于授信额度的长期借款记录的完整性。
2．H注册会计师计划测试C公司2005年末长期投资余额的存在性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（ ）。
A．向受托代管C公司长期证券的托管机构寄发询证函
B．查阅C公司董事会与长期投资业务有关的会议记录
C．检查长期股权投资中股票投资的2005年末市价变动情况
D．向被投资单位寄发询证函
〔答案〕ABD
〔解析〕证实长期投资余额的存在性，注册会计师应当实施的审计程序是执行监盘和函证程序，同时董事会的会议记录也是证实重大交易或事项是否发生及重大资产是否存在的重要证据。所以应选ABD。
三、综合题
1．（2004年）BC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2002年度会计报表进行审计。相关资料如下（资料一、二、三、四、六略）：
资料五：X注册会计师于2004年初对Y公司2003年度利润表其他项目进行测试时，注意到以下事项：
（1）Y公司自2003年1月1日起，将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未业适用法，影响2003年度主营业务成本相应减少2000万元，对上述变更，Y公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。
（2）Y公司于2003年12月31日与D公司签订合同，将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给D公司，于同日向公司开具发票并收到土地转让款3000万元；2001年1月4日，Y公司办妥产权过户手续，Y公司于2003年12月31日确认其他业务收入3000万元，其他业务支出1000万元（假定不考虑相关税费）。
（3）Y公司2003年度管理费用为5000万元，其中：上年度已计提1500万元存货跌价准备的甲存货2003年度全部对外销售，相应转销存货跌价准备1500万元；上年度已计提2000万元存货跌价准备的乙存货2003年度价格回升，相应转回存货跌价准备1000万元；2003年度对技术开发费用不再采用预提方式进行核算，冲销年初预提技术开发费4000万元。
（4）Y公司2001年初获得某高速公路20年收益权，于2003年12月31日以2000万元的价格转让自2004年1月1日起未来10年的收益权。Y公司于当日开具发票并收到全部转让价款，并据此确认投资收益2000万元。
（5）Y公司于2002年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2003年5月，经高级法院终审裁定，Y公司应承担赔偿责任总额为1000万元，Y公司据此确认营业外收入2000万元。
（6）Y公司于2003年9月1日和H公司签订并实施了金额为5000万元，期限为3个月的委托理财协议，该协议规定H公司负责股票投资运作，Y公司可随时核查。2003年12月1日，Y公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到H公司汇来的标明用途为投资收益的3000万元款项，Y公司据此确认投资收益3000万元。
要求：
（1）对资料五（1）至（5），请分别判断是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响）。
（2）针对资料五（6），判断U公司已经确认的投资收益能否确认，若尚不能确认，请指出应进一步实施哪些审计程序？
〔答案〕（1）
①对事项（1），Y公司无合理依据，不得随意改变固定资产的折旧年限，X注册会计师应提请Y公司作以下调整分录：
借：主营业务成本 2000
贷：累计折旧 2000
②对事项（2），因所有权还并未转移，应确认为2004年的收入。X注册会计师应提请Y公司作以下调整分录：
借：其他业务收入 3000
贷：预收账款 3000
借：无形资产 1000
贷：其他业务支出 1000
③对事项（3）中转销和转回存货跌价准备的会计处理是正确的，不需要提出审计处理建议。
年初预提技术开发费应冲销，但对本年的管理费用不应产生影响，该费用应由上年承担。X注册会计师应提请Y公司作以下调整分录：
借：管理费用 4000
贷：年初未分配利润 4000
④对事项（4），该款项并未构成2003年的投资收益，X注册会计师应提请Y公司作以下调整分录：
借：投资收益 2000
贷：递延收益 2000
⑤对事项（5），符合对该或有事项的处理。X注册会计师不需要提出审计处理建议。
（2）X注册会计师不能根据票据上列明的用途来确认Y公司确认的投资收益。X注册会计师应取得并审查委托理财协议，向H公司或相关机构发函发函询证、审查委托理财资金账户的业务和股票账户对账单等程序，来核实业务的真实性、完整性以及计价的准确性，确认投资收益。

三、本章考点精讲
本章主要包括筹资和投资两方面内容。筹资审计内容变化较小，投资审计内容变化较大，因此本章考点会集中在投资相关项目审计上，如交易性金融资产审计、可供出售金融资产审计、持有至到期投资审计、长期股权投资审计以及投资性房地产审计等内容。
1．筹资与投资循环的特性
交易数量较少，但交易金额较大、注重合法性、对企业会计报表的公允反映产生较大影响。
2．控制测试和交易的实质性程序
（1）概述
（2）内部控制和控制测试
① 筹资活动的内部控制和控制测试（见下表）。

② 投资活动的内部控制和控制测试（见下表）。