一、本章大纲
1.货币资金与交易循环
（1）货币资金与交易循环
（2）凭证和会计记录
（3）控制测试
①货币资金内部控制概述
②货币资金内部控制的测试
2.库存现金审计
（1）审计目标
（2）库存现金内部控制的测试
①库存现金内部控制概述
②库存现金内部控制的测试
（3）库存现金的实质性程序
3.银行存款审计
（1）审计目标
（2）银行存款内部控制的测试
①银行存款内部控制概述
②银行存款的控制测试
（3）银行存款的实质性程序
4.其他货币资金审计
（1）审计目标
（2）其他货币资金的控制测试
二、本章历年试题
一、多项选择题
F注册会计师负责对A公司2005年度会计报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（2006年）
1．针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（ ）。
A．现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出
B．在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账
C．指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户
D．期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表
〔答案〕BD
〔解析〕负责成本核算与核对银行存款账户属于相容职务，由一人处理完全可以，不需提出任何建议。银行存款日记账余额和银行对账单余额核对相符，仍然可能同时存在银行已记收，企业未记收，银行已记支，企业未记支的情况，而该情况下，企业可能存在出租出借账户问题，因此，仍应编制银行存款余额调节表。
2．F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性测试程序。以下审计程序中，属于实质性测试程序的有（ ）。
A．检查银行预留印鉴的保管情况
B．检查银行存款余额调节表中未达账款项在资产负债表日后的进账情况
C．检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目
D．检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额
〔答案〕BD
〔解析〕AC属于控制测试。
3．A公司编制的2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（ ）。
A．检查2006年1月份的银行对账单
B．检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续
C．就2005年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函
D．向相关的原材料供应商寄发询证函
〔答案〕ABD
〔解析〕注册会计师想证实此笔公司已付而银行未付材料采购款的真实性，如果2006年1月份的银行对账单表明企业已通过银行转账支付了该笔款项，即可证明其真实性；检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续等外部审计证据，也可证明其真实性；2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，就是根据2005年12月末银行存款对账单与企业日记账比较发现的，再向银行寄发银行询证函，结果还是如此，因此，C不能选择。向相关的原材料供应商寄发询证函，取得直接外部审计证据，可以证实采购款的真实性。
4．F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（ ）。
A．以A公司的名义寄发银行询证函
B．除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序
C．由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收
D．如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的
〔答案〕AC
〔解析〕函证是注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整，故选A。通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时，还可了解欠银行的债务，函证还可用于发现企业未登记的银行借款，因此，余额为零的银行存款账户注册会计师也应实施函证程序，因此，不能选B。在函证过程中，被审单位可以代为填写银行询证函，但应交由注册会计师直接发出并回收，以保证函证结果的可靠性，故选C。如果银行询证函回函结果表明没有差异，仍可能存在同时存在银行已记收，企业未记收，银行已记支，企业未记支的情况，而该情况下，企业可能存在出租出借账户问题，并不能认定银行存款余额是正确，因此，不能选D。
二、简答题
1．在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午10点和下午3点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，由出纳签字注册会计师审核后形成审计工作底稿。
（表？）
要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。（2006年）
〔答案〕
（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。
（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。
（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。
（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。
（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。
三、本章考点精讲
本章主要考点包括：1.库存现金盘点。2.银行存款函证。
1．货币资金与交易循环
（1）货币资金与交易循环
（2）凭证和会计记录
（3）控制测试
①货币资金内部控制概述。
②货币资金内部控制的测试。
2．库存现金审计
（1）审计目标
（2）库存现金内部控制的测试
①库存现金内部控制概述。
②库存现金内部控制的测试。
（3）库存现金的实质性程序——盘点库存现金
①制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午一班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业部门经管的现金。
②审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相对。
③由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金余额。
④盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”。
⑤资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
⑥盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。
⑦若有冲抵库存现金的借条、未提现支票，未做报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。
3．银行存款审计
（1）审计目标
（2）银行存款内部控制的测试
①银行存款内部控制概述。
②银行存款的控制测试。
（3）银行存款的实质性程序
银行存款的函证：
①取得并检查银行存款余额调节表。检查银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。
②函证银行存款余额：
A．函证银行存款余额是证实资产负债表日所列银行存款是否存在的重要程序。
B．通过向往来的银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产负债的存在，同时，函证还可以发现企业未登记的银行存款。
C．函证时，注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函。其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。
D．虽然注册会计师已直接从某一银行取得了银行存款对账单和所有已付支票，但仍应向这一银行函证。
③对定期存款或限定用途的存款，应查明情况，作出记录。
④关注是否有质押、冻结等对变现有限制或存放在境外的款项。
4．其他货币资金审计
（1）审计目标
（2）其他货币资金的控制测试
（3）其他货币资金的实质性程序
